Фінансовий облік у банках - Табачук Г.П. -
3.3. Облік операцій із цінними паперами власного боргу, емітованими банком

Нужен натяжной потолок в Киеве, Ирпене, Буче? тогда тебе сюда SkyKey
STOP! Тебе нужен реферат, курсовая, дипломная работа? тогда нажми КЛАЦ Промокод на скидку 5% для пользователей нашего сайта fr054-330

Банк може здійснювати мобілізацію грошових коштів (фінансових ресурсів), пропонуючи кредиторам банківські продукти у формі власних ощадних сертифікатів, векселів, облігацій та інші цінні папери власного боргу.

Пасивні операції з цінними паперами відображають на рахунках 33 розділу "Цінні папери власного боргу та похідні фінансові інструменти" Плану рахунків бухгалтерського обліку в банках:

330 Короткострокові ЦП власного боргу, емітовані банком

331 Довгострокові ЦП власного боргу, емітовані банком

332 Короткострокові ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком

333 Довгострокові ощадні (депозитні) сертифікати, емітовані банком

334 Ощадні (депозитні) сертифікати на вимогу, емітовані банком

Для прикладу наведемо структуру 334-ї групи рахунків "Ощадні (депозитні) сертифікати на вимогу, емітовані банком". Інші групи рахунків, де обліковуються цінні папери, емітовані банком, мають аналогічну структуру (табл. 3.5).

Таблиця 3.5. Структура групи рахунків, де обліковують цінні папери, емітовані банком

Рахунки

Назва та характеристика рахунку

334

Ощадні (депозитні) сертифікати на вимогу, емітовані банком

3340

П Ощадні (депозитні) сертифікати на вимогу, емітовані банком

3346

КП Неамортизований дисконт за ощадними (депозитними) сертифікатами на вимогу, емітованими банком

3347

П Неамортизована премія за ощадними (депозитними) сертифікатами на вимогу, емітованими банком

3348

П Нараховані витрати за ощадними (депозитними) сертифікатами на вимогу, емітованими банком

Боргові цінні папери можуть бути реалізовані банком за номінальною вартістю, з дисконтом або премією. Складові вартості боргових цінних паперів відображаються в обліку окремо.

Операції з продажу цінних паперів власного боргу відображають у бухгалтерському обліку такими проведеннями.

► У разі продажу за номінальною вартістю

Дт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів

Кт Рахунки для обліку цінних паперів, емітованих банком (3300, 3305, 3310, 3315, 3320, 3330, 3340) - на суму номіналу

► У разі продажу з дисконтом

Дт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів

Дт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за цінними паперами, емітованими банком (3306, 3316, 3326, 3336, 3346) - на суму дисконту

Кт Рахунки для обліку цінних паперів, емітованих банком (3300, 3305, 3310, 3315, 3320, 3330, 3340) - на суму номіналу

► У разі продажу з премією

Дт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів

Кт Рахунки для обліку неамортизованої премії за цінними паперами, емітованими банком (3307, 3317, 3327, 3337, 3347) - на суму премії

Кт Рахунки для обліку цінних паперів, емітованих банком (3300, 3305, 3310, 3315, 3320, 3330, 3340) - на суму номіналу.

Періодичність нарахування процентів та амортизації дисконту (премії) за борговими цінними паперами власної емісії залежить від умов випуску цінних паперів, але здійснюється не рідше ніж раз на місяць протягом періоду від дати продажу цінного папера до дати його погашення.

Сума амортизації дисконту (премії) за звітний період розраховується за методом ефективної ставки процента і відображується в бухгалтерському обліку такими проведеннями:

► Амортизація дисконту

Дт Рахунки для обліку процентних витрат за цінними паперами власного боргу (7050-7054)

Кт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за цінними паперами, емітованими банком (3306, 3316, 3326, 3336, 3346)

► Амортизація премії

Дт рахунки для обліку неамортизованої премії за цінними паперами, емітованими банком (3307, 3317, 3327, 3337, 3347)

Кт рахунки для обліку процентних витрат за цінними паперами власного боргу (7050-7054)

► Нарахування та сплати процентів за цінними паперами власного боргу

а) нарахування витрат

Дт Рахунки для обліку процентних витрат за цінними паперами власного боргу (7050-7054)

Кт Рахунки для обліку нарахованих витрат за цінними паперами, емітованими банком (3308, 3318, 3328, 3338, 3348).

б) виплата процентів за борговими цінними паперами

Дт Рахунки для обліку нарахованих витрат за цінними паперами, емітованими банком (3308, 3318, 3328, 3338, 3348)

Кт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів.

Цінні папери власного боргу можуть погашатися в разі настання терміну погашення або достроково (якщо це визначено умовами випуску).

У разі настання терміну погашення в бухгалтерському обліку здійснюється амортизація залишкової частини неамортизованого дисконту (премії). Погашення боргових цінних паперів відображується такими бухгалтерськими проведеннями:

Дт Рахунки для обліку цінних паперів, емітованих банком (3300, 3305, 3310, 3315, 3320, 3330, 3340) - на суму номіналу

Дт Рахунки для обліку нарахованих витрат за цінними паперами, емітованими банком (3308, 3318, 3328, 3338, 3348) - на суму нарахованих процентів

Кт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів.

У разі дострокового погашення цінного папера здійснюється амортизація відповідної частини дисконту (премії) до дати погашення, а також застосовується знижений процент (рівень якого визначається умовами договору).

Дострокове погашення цінних паперів у бухгалтерському обліку відображується такими проведеннями:

Дт Рахунки для обліку цінних паперів, емітованих банком (3300, 3305, 3310, 3315, 3320, 3330, 3340) - на суму номіналу

Дт Рахунки для обліку нарахованих витрат за цінними паперами, емітованими банком (3308, 3318, 3328, 3338, 3348) - на суму нарахованих процентів

Дт/Кт Рахунки для обліку неамортизованої премії/ дисконту за цінними паперами, емітованими банком - на суму залишку

Дт/Кт Рахунки для обліку процентних витрат за цінними паперами власного боргу - на суму надлишково нарахованих

Кт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів - на суму, що виплачена клієнтові.

Банк обліковує бланки цінних паперів, наприклад депозитних сертифікатів, за позабалансовим рахунком 9820 "Бланки цінних паперів" в умовній одиниці 1 гривня.

Запитання для самоконтролю

1. Яка структура відображення депозитів у Плані рахунків бухгалтерського обліку в банках?

2. На яких рахунках ведеться облік депозитів суб'єктів господарювання?

3. На яких рахунках обліковують міжбанківські депозити (кредити)?

4. Якими бухгалтерськими проведеннями відображається залучення та повернення вкладів (депозитів)?

5. Як здійснюється облік нарахування та сплати процентів за строковими коштами клієнтів?

6. Які види процентних ставок можуть передбачати банки в договорі банківського вкладу (депозиту)?

7. За який період нараховуються проценти за вкладом (депозитом)?

8. Які методи визначення кількості днів для нарахування процентів за вкладом (депозитом) можуть застосовувати банки та чим вони мають визначатися?

9. Як впливає на витрати банку нарахування процентів за вкладами (депозитами) за номінальною та ефективною процентною ставкою?

10. Назвіть нормативний документ Національного банку України, яким визначено правила ведення бухгалтерського обліку вкладних (депозитних) операцій.

11. Як обліковуються міжбанківські депозити (кредити) на дату укладення угоди?

12. Облік кредитів, отриманих від НБУ

13. Облік активних кредитних міжбанківських операцій.

14. Облік пасивних кредитних міжбанківських операцій.

15. Як обліковуються видача та погашення міжбанківських депозитів (кредитів)?

16. Як обліковується продаж цінних паперів власного боргу?

17. За якими складовими відображають в обліку цінні папери власного боргу?

18. За якими правилами амортизується неамортизований дисконт (премія)?

Теми рефератів

1. Відображення класифікаційних груп депозитних операцій у Плані рахунків.

2. Облік операцій із вкладами (депозитами) суб'єктів господарювання.

3. Облік операцій із вкладами (депозитами) фізичних осіб.

4. Бухгалтерський облік залучених та розміщених вкладів (депозитів) на міжбанківському ринку.

5. Облік міжбанківських кредитів.

6. Облік кредитів, що одержані від Національного банку України.

7. Облік операцій з ощадними (депозитними) сертифікатами, емітованими банком.

Завдання для самостійної роботи

Для розуміння обліку міжбанківських депозитів і кредитів необхідно ознайомитися з Інструкцією з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України (затв. Постановою № 481 Правління НБУ від 27.12.2007 р.).

Після ознайомлення дайте відповідь на запитання:

1. Як обліковують міжбанківські кредити на балансі банку-кредитора?

2. Як обліковують прострочену заборгованість за розміщеними вкладами (депозитами)?

3. Як обліковують формування і використання спеціальних резервів під заборгованість інших банків?

Тема 4. ІНСТРУМЕНТИ БЕЗГОТІВКОВИХ РОЗРАХУНКІВ ТА ОБЛІК ОПЕРАЦІЙ ЗА ЦИМИ РОЗРАХУНКАМИ
4.1. Загальні принципи обліку коштів на вимогу суб'єктів господарювання та фізичних осіб
4.2. Облік безготівкових розрахунків
4.3. Облік розрахунків із використанням платіжних карток
Тема 5. ОБЛІК КРЕДИТНИХ АКТИВІВ ТА ПОЗАБАЛАНСОВИХ ЗОБОВ'ЯЗАНЬ КРЕДИТНОГО ХАРАКТЕРУ
5.1. Загальні принципи обліку і відображення у фінансовій звітності кредитних операцій банку
5.2. Бухгалтерський облік забезпечення кредитних операцій
5.3. Облік операцій із нарахування і сплати процентів за користування кредитами та комісійних за надання послуг кредитного характеру
5.4. Особливості бухгалтерського обліку окремих кредитних операцій
5.4.1. Облік операцій репо
© Westudents.com.ua Всі права захищені.
Бібліотека українських підручників 2010 - 2017
Всі матеріалі представлені лише для ознайомлення і не несуть ніякої комерційної цінностію
Электронна пошта: site7smile@yandex.ru