Облік у зарубіжних країнах - Воронко Р.М. - Оцінка і облік випуску акцій

Акції (прості та привілейовані) можуть бути зі встановленою номінальною вартістю і без неї. Хоча в більшості випадків вони її мають.

Номінальна вартість акцій вказується безпосередньо на їх сертифікаті та її зараховують до статутного капіталу корпорації. У випадку реалізації акцій за вартістю, яка є вищою ніж номінальна, різниця відображається як додатковий капітал корпорації. Якщо ж вартість реалізації акцій є нижчою за номінальну, то різниця списується за рахунок додаткового капіталу, або, у випадку його недостатності, за рахунок нерозподіленого прибутку корпорації. Тобто, у будь-якому разі у статутний капітал зараховується тільки номінальна вартість акцій.

Наприклад, корпорація "Армстронг" реалізувала за номінальною вартістю 50000 простих акцій по $7 кожна. В обліку це буде відображено записом:

Грошові кошти 350,000

Акціонерний капітал (прості акції) 350,000

У випадку, якщо корпорація "Армстронг" реалізує акції вище номінальної вартості (наприклад, по $ 10 за акцію), то запис в обліку буде такий:

Грошові кошти 500,000

Акціонерний капітал (прості акції) 350,000

Додатковий капітал (прості акції) 150,000

Тобто різниця між вартістю продажу $500,000 (50000 акцій х х $10) і номінальною вартістю $350,000 (50000 акцій х $7) у сумі $150,000 відображається як додатковий капітал корпорації.

Якщо ж корпорація "Армстронг" продасть акції нижче номінальної вартості (наприклад, по $5 за акцію), то це буде відображено записом:

Грошові кошти 250,000

Додатковий капітал (або Нерозподілений прибуток) 100,000

Акціонерний капітал (прості акції) 350,000

Тобто різниця між номінальною вартістю $350,000 (50000 акцій х х $7) і вартістю продажу $250,000 (50000 акцій х $5) у сумі $100,000 списується за рахунок додаткового капіталу, якщо він має кредитовий залишок, або за рахунок нерозподіленого прибутку.

Акції можуть також випускатися в обмін на негрошові активи (основні засоби, нематеріальні активи, послуги). В обліку ця операція відображається за ринковою вартістю акцій або негрошових активів, які отримуються залежно від того, яка з оцінок більш очевидна. Якщо ж жодна з ринкових вартостей не може бути встановлена з достатньою вірогідністю, то вартість акцій та відповідних активів (послуг) визначається Радою директорів корпорації. Тобто номінальна вартість акцій не може бути основою для визначення суми такої операції обміну.

Наприклад, корпорація "Армстронг" реалізувала 5000 простих акцій номінальною вартістю $7 кожна в обмін на будівлю. На дату здійснення обміну ринкова вартість даних акцій складає

$40,000. В обліку буде зроблено запис:

Основні засоби (будівлі) 40,000

Акціонерний капітал (прості акції) 35,000

Додатковий капітал (прості акції) 5,000

Облік випуску простих акцій без номінальної вартості

Якщо акції не мають встановленої номінальної вартості, то вони можуть випускатися двох видів:

безномінальні акції з оголошеною вартістю. Вартість акції оголошується Радою директорів у будь-який час. До статутного капіталу зараховується оголошена вартість акцій, а гроші отримані понад цю вартість становлять додатковий капітал.

безномінальні акції без оголошеної вартості Вартість реалізації таких акцій повністю зараховується до статутного капіталу.

Відображення в обліку реалізації безномінальних акцій з оголошеною вартістю відображається так само, як і номінальних.

Наприклад, корпорація "Армстронг" випустила 20000 простих акцій без номінальної вартості. Рада директорів оголосила вартість $4 за акцію. Фактично реалізація відбулася по $6 за акцію. Від реалізації акцій отримано $120,000 (20000 х $6). До статутного капіталу буде зарахована оголошена вартість $80,000 (20000 х $4), різниця між вартістю реалізації і оголошеною вартістю в сумі $40,000 ($120,000 - $80,000) - у додатковий капітал.

В обліку це буде відображено записом:

Грошові кошти 120,000

Акціонерний капітал (прості акції) 80,000

Додатковий капітал (прості акції) 40,000

Якщо на прикладі корпорації "Армстронг" Рада директорів не оголосила б вартості акції, то до статутного капіталу повинна бути зарахована вся сума, отримана від реалізації акцій. Запис при цьому буде такий:

Грошові кошти 120,000

Акціонерний капітал (прості акції) 1 20,000

Під час створення корпорації можливий продаж акцій за передплатою (в кредит), оплата за які здійснюється на встановлену дату, визначену у контракті. Такі акції відображаються в обліку, хоча дивіденди по них будуть нараховуватись лише після повної оплати.

Наприклад, 1 березня 20x7 р. корпорація "Сфінкс" уклала контракт із фірмою "Крайз" яка зобов'язується придбати 8000 простих акцій номінальною вартістю $8 кожна і здійснити оплату за них 30 червня 20x7 р. Ринкова вартість однієї акції складає $10, загальна ринкова вартість всіх акцій - $80,000 (8000 х $10) і загальна номінальна вартість всіх акцій - $64,000 (8000 х $8).

1 березня 20x7 р. в обліку буде зроблено запис:

Заборгованість по передплаті на акції 80,000

Акціонерний капітал (прості акції за передплатою) 64,000

Додатковий капітал (прості акції) 16,000

Одержання грошей 30 червня 20x7 р. за передплачені акції буде відображено записом:

Грошові кошти 80,000

Заборгованість по передплаті на акції 80,000

Після отримання оплати корпорація випускає повноцінні акції, що відображається в обліку записом:

Прості акції за передплатою 64,000

Акціонерний капітал (прості акції) 64,000

Заборгованість по передплаті на акції відображається в балансі серед поточних активів, сума простих акцій за передплатою показується окремою статтею у розділі "Акціонерний капітал".

Облік випуску привілейованих акцій не відрізняється від обліку випуску простих акцій. Проте у балансі, завдяки перевагам, які мають привілейовані акції (щодо виплати дивідендів і розподілу майна при ліквідації корпорації), вони показуються у складі акціонерного капіталу першими.

Випуск акцій пов'язаний з певними витратами (на друк, юридичні послуги, на розміщення акцій тощо), які разом з іншими витратами на створення корпорації відносяться до так званих організаційних витрат. Облік організаційних витрат може здійснюватись двома способами: шляхом зменшення вкладеного (додаткового) капіталу або шляхом віднесення їх до нематеріальних активів з подальшим списанням на витрати через нарахування амортизації впродовж кількох років (наприклад, у США податковим регулюванням дозволяється списувати такі витрати на протязі п'яти років).

У випадку використання другого методу, виникнення організаційних витрат відображається записом (наприклад, у корпорації "Армстронг" вони склали $5,000):

Нематеріальні активи (Організаційні витрати) 5,000

Грошові кошти 5,000

Нарахування амортизації нематеріальних активів (організаційних витрат) на протязі кількох років (у корпорації "Армстронг" -5 років) буде відображено записом:

Витрати на амортизацію нематеріальних активів 1,000

Амортизація нематеріальних активів 1,000

Тобто, виходячи з терміну нарахування амортизації нематеріальних активів 5 років, корпорація "Армстронг" буде списувати щорічно на витрати $1,000 ($5,000 : 5 років) організаційних витрат.

Корпорація може проводити оплату організаційних витрат шляхом видачі власних акцій. Наприклад, корпорація "Армстронг" витрати, пов'язані з випуском акцій у сумі $5,000 оплатила шляхом видачі 500 простих акцій номінальною вартістю $7 кожна. В обліку це буде відображено записом:

Нематеріальні активи (Організаційні витрати) 5,000

Акціонерний капітал (прості акції) 3,500

Додатковий капітал (прості акції) 1,500