Модифіковані аудиторські висновки - це всі висновки про фінансову звітність, структура яких відрізняється від структури безумовно-позитивного висновку.
Така відмінність може бути у тому, що модифікований висновок включатиме додатково.
- пояснювальний параграф,
- параграф, що впливає на думку аудитора.
Схематично порівняння структур безумовно-позитивного висновку та модифікованих висновків можна побачити з таблиці 8.6.
Таблиця 8.6
Структура модифікованого аудиторського висновку
Структура безумовно-позитивного висновку | Структура модифікованого висновку | |
Безумовно-позитивний висновок з пояснювальним параграфом, що не впливає на думку аудитора | Умовно-позитивний, негативний, відмова від висловлення думки - висновки, що мають параграф, який впливає на думку аудитора | |
Заголовок | Заголовок | Заголовок |
Адресат | Адресат | Адресат |
Вступний параграф | Вступний параграф | Вступний параграф |
Відповідальність управлінського персоналу за фінансові звіти | Відповідальність управлінського персоналу за фінансові звіти | Відповідальність управлінського персоналу за фінансові звіти |
Відповідальність аудитора | Відповідальність аудитора | Відповідальність аудитора |
Аудиторська думка | Аудиторська думка Пояснювальний параграф, що не впливає на думку аудитора | Параграф, що впливає на думку аудитора |
Аудиторська думка | ||
Інші обов'язки стосовно надання висновку | Інші обов'язки стосовно надання висновку | Інші обов'язки стосовно надання висновку |
Підпис аудитора | Підпис аудитора | Підпис аудитора |
Дата аудиторського висновку | Дата аудиторського висновку | Дата аудиторського висновку |
Адреса аудитора | Адреса аудитора | Адреса аудитора |
Порядок визначення форми модифікованого висновку та вимоги щодо його змісту визначається спеціальним МСА 701 "Модифікація висновку незалежного аудитора".
Окремим видом модифікованого висновку визначається безумовно-позитивний висновок з пояснювальним параграфом, який не впливає на думку аудитора. Особливість такого висновку визначається тим, що модифікації (зміні) підлягає не сам висновок, тобто форма висловлення аудитора про фінансову звітність, а лише змінюється його структура.
Інші форми модифікованих висновків, пов'язані з тим, що змінюється не тільки структура самого висновку у порівнянні з безумовно-позитивним, але й зміст самого судження аудитора.
Отже, коли говориться про те, що висновок модифіковано, то мається на увазі, що його структура відрізняється від структури безумовно-позитивного висновку.
Разом з тим важливо розуміти, що за змістом судження аудитора щодо повного комплекту фінансової звітності, аудиторські висновки можуть бути лише чотирьох видів:
безумовно-позитивний висновок,
- умовно-позитивний висновок,
- негативний висновок, відмова від висловлення думки.
8.4.2.2.1. Безумовно-позитивний висновок з пояснювальним параграфом
У процесі проведення процедур аудиту, аудитор може отримати інформацію, що, на його професійне судження, буде дуже важливою для розуміння користувачами фінансової звітності. Така інформація може бути включена підприємством до приміток, які є частиною фінансової звітності. Тому буває доцільним зробити наголос на відповідну інформацію у фінансовій звітності для того, щоб привернути увагу користувачів фінансової звітності. Це робиться шляхом додавання в аудиторський висновок пояснювального параграфа. Додавання такого пояснювального параграфа не впливає на думку аудитора. Цей параграф розмішується після параграфа з аудиторською думкою та розділу з описом інших обов'язків аудитора, якщо такий є.
Пояснювальний параграф, як правило, містить посилання на те, що аудиторський висновок (тобто безпосереднє судження аудитора про фінансову звітність) не є модифікованим.
Наприклад, у примітках до фінансових звітів підприємством включено інформацію про те, що в структурі замовлень значну питому вагу (більше 20%) посідають замовлення, що фінансуються з державного бюджету. Аудитору стало відомо, що тендерні умови, які визначаються на укладання договорів у наступному році, значно жорсткіші в порівнянні зі звітним роком. Тому, на погляд аудитора, можуть виникнути труднощі у майбутньому з отриманням відповідних обсягів державного замовлення на виробництво продукції. Але такі обставини не впливають на повноту і достовірність фінансових звітів, по яких робиться висновок.
Іншим випадком, в якому аудитор може модифікувати структуру безумовно-позитивного висновку, є випадок, коли аудитором у пояснювальному параграфі називаються обставини, що можуть розкривати питання безперервності діяльності підприємства. Більш докладно про порядок дослідження таких питань аудитором та врахування їх впливу на форму аудиторського висновку викладено у спеціальному МСА 570 "Безперервність".
Далі наведено витяг з безумовно-позитивного висновку, який має пояснювальний параграф, що не впливає на думку аудитора (див. табл.. 8.7).
Таблиця 8.7.
Приклад безумовно-позитивного висновку
з пояснювальним параграфом
Елемент аудиторського висновку | Зміст елемента у висновку |
… | |
Аудиторська думка | Під час аудиту було зібрано та систематизовано достатній обсяг доказів (на погляд аудитора), які дозволяють зробити оцінку показників фінансової звітності у відповідності до мети аудиту та виявити суттєві помилки, допущені при її складанні. ВИСНОВОК 1) облікова політика по всіх суттєвих аспектах відповідає вимогам діючих в Україні Положень (Стандартів) бухгалтерського обліку; 2) фінансова звітність складена на підставі дійсних даних бухгалтерського обліку та повно і достовірно по всіх суттєвих аспектах відбиває фінансовий стан Замовника на 31 грудня 2006 року за наслідками господарських операцій з 01 січня 2006 року по 31 грудня 2006 року. |
Пояснювальний параграф, що не впливає на думку аудитора | Не висловлюючи умовно-позитивної думки, звертаємо увагу на примітку 5 до Звіту про фінансові результати. Замовник забезпечує більше 20% обсягу доходів від реалізації продукції за рахунок отриманого державного замовлення. Враховуючи зміни тендерних умов на наступний фінансовий рік, можна очікувати певних труднощів в отриманні відповідної групи доходів на рівні звітного року |
… |
8.4.2.2.2. Модифіковані висновки з питаннями, що впливають на думку аудитора
Список використаної літератури
Вступ
МОДУЛЬ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ТА ОРГАНІЗАЦІЙНІ ОСНОВИ АУДИТУ
Тема 1. Сутність, предмет, метод і об'єкти аудиту
1. Передумови виникнення аудиту в Україні
2. Сутність аудиту
3. Предмет, метод і об'єкти аудиту
4. Класифікація аудиту