Основний засіб припиняється визнаватися активом у тому випадку, коли не очікуються майбутні економічні вигоди від його використання або продажу.
Вибуття об'єкта основних засобів може відбуватися багатьма різними шляхами (наприклад, шляхом продажу, укладання угоди про фінансову оренду або дарування). Основні напрямки вибуття основних засобів за МСБО 16 можна визначити і відобразити на схемі (рис. 3.3).
Рис. 3.3. Основні напрямки вибуття основних засобів
Прибуток чи збиток, що виникає від припинення визнання об'єкта основних засобів слід включати до прибутку чи збитку, коли припиняється визнання об'єкту (якщо МСБО 17 не вимагає іншого після продажу з подальшою орендою). Прибутки не слід класифікувати як дохід.
Під час визначення дати вибуття об'єкта, суб'єкт господарювання застосовує критерії МСБО 18 "Дохід" для визнання доходу від продажу товарів. МСБО 17 застосовується до вибуття шляхом продажу та подальшої оренди.
Якщо, згідно з принципом визнання, суб'єкт господарювання визнає в балансовій вартості об'єкта основних засобів витрати на заміну частини об'єкта, тоді він припиняє визнання балансової вартості заміненої частини, незалежно від того, чи амортизували замінену частину окремо. Якщо суб'єктові господарювання неможливо визначити балансову вартість заміненої частини, він може використати витрати на заміну як свідчення того, якою була собівартість заміненої частини під час її придбання або будівництва.
Прибуток або збиток, що виникає від припинення визнання об'єкта основних засобів, слід визнавати як різницю між чистими надходження від вибуття, у разі їх наявності, та балансовою вартістю об'єкта.
Компенсація, що підлягає отриманню після продажу вибуття об'єкта основних засобів, визнається за його справедливою вартістю. Якщо платіж за об'єкт відстрочується, отриману компенсацію визначають спочатку за грошовим еквівалентом ціни. Різницю між номінальною сумою компенсації та грошовим еквівалентом ціни визнають як дохід від відсотків згідно з МСБО 18, який відображає реальний дохід від дебіторської заборгованості.
При встановленні дати продажу потрібно використовувати МСБО 18 "Дохід" в якому розкривається інформація щодо визнання доходу від продажу продукції (товарів).
Результат від продажу розраховується як різниця між балансовою вартістю об'єкту та очікуваною чистою сумою надходження від його продажу або ліквідації.
Балансова вартість (Carrying Amount) основних засобів є сума в якій актив визнано після вирахування накопиченої амортизації та накопиченого збитку від зменшення корисності. Даний розрахунок винесемо нарис. 3.4.
Рис. 3.4. Розрахунок балансової вартості
З метою тлумачення обліку кожного з вищевказаних напрямків вибуття основних засобів розглянемо приклади.
Приклад 1.
Підприємство продало офісне обладнання за 36 000 грн. Даний об'єкт основного засобу мав балансову вартість 30 000 грн та накопичена амортизація складала 10 000 грн.
На рахунках буде наступна ситуація, що відображено в таблиці 3.18:
Таблиця 3.18
Приклад 2.
Підприємство продало обладнання за 44 000 $. Даний об 'єкт основного засобу мав балансову вартість 32 000 та накопичена амортизація складала 12 000 $.
На рахунках буде наступна ситуація:
Дт А.01 "Грошові кошти" 32 000
Дт А.07.08 "Накопичена амортизація основних засобів" 12 000
Кт А.07.03 "Комп'ютери та офісне обладнання" 44 000
Приклад 3.
Підприємство продало обладнання за 40 000 $. Даний об'єкт основного засобу мав балансову вартість 32 000 та накопичена амортизація складала 12 000 $.
На рахунках буде наступна ситуація:
Дт А.0І "Грошові кошти" 40 000
Дт А.07.08 "Накопичена амортизація основних засобів" 12 000
Дт РL.08 "Збиток від продажу основних засобів" 26 000
Кт А.07.03 "Комп'ютери та офісне обладнання" 44 000
За П(С)БО для обліку доходів та витрат, пов'язаних з вибуттям основних засобів, використовуються такі рахунки, які відображені за допомогою табл. 3.19.
Таблиця 3.19. ОБЛІК ДОХОДІВ ТА ВИТРАТ, ПОВ'ЯЗАНИХ З ВИБУТТЯМ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ ЗА П(С)БО
з/п | Види доходів та витрат | Назва рахунку |
1 | Собівартість реалізації (продажу) необоротних активів | 972 "Собівартість реалізованих необоротних активів" |
2 | Залишкова вартість та інші затрати по об'єктах основних засобів, що безоплатно передаються або ліквідовуються | 976 "Списання необоротних активів" |
3 | Доходи від продажу об'єктів основних засобів | 742 "Дохід від реалізації необоротних активів" |
4 | Доходи, що виникають при ліквідації основних засобів (при оприбуткуванні матеріальних цінностей, отриманих у результаті ліквідації об'єктів основних засобів) | 746 "Інші доходи від звичайної діяльності" |
Відповідно до П(С)БО 7 об'єкт основних засобів вилучається з активів (списується з балансу) у випадку його вибуття внаслідок:
o продажу,
o безоплатної передачі, або
o невідповідності критеріям визнання активом.
Якщо об'єкти основних засобів не відповідають критеріям визнання активом, то вони ліквідуються.
Фінансовий результат від вибуття основних засобів визначається як різниця між доходом від вибуття основних засобів та сумою їх залишкової вартості, непрямих податків і витрат, пов'язаних із вибуттям основних засобів.
Регістри аналітичного обліку основних засобів, що вибули, додаються до документів, якими оформлені факти вибуття основних засобів.
У випадку часткової ліквідації об'єкта основних засобів його первісна (переоцінена) вартість та знос зменшуються відповідно на суму первісної (переоціненої) вартості та зносу ліквідованої частини об'єкта.
3.7. Особливості обліку інвестиційної нерухомості
Сфера застосування МСБО 40
Сфера застосування П(С)БО 32
Визначення та визнання за МСБО
Визначення та визнання за П(С)БО
Оцінка інвестиційної нерухомості за МСБО
Модель справедливої вартості
Модель собівартості
Вибуття