Аудит: організація і методика - Огійчук М.Ф. - РОЗДІЛ 7. МЕТОДИКА АУДИТУ АКТИВІВ І ПАСИВІВ

7.1. Методи, що використовуються при аудиті активів і пасивів

Для проведення аудиту активів і пасивів застосовуються різноманітні методи дослідження.

Можна виділити два основні методи:

o фактичний;

* документальний.

Фактичний метод використовують головним чином при інвентаризації, коли необхідно провести:

- зважування;

- замір;

- обмір;

- перерахунок.

Зважування проводять сипучих матеріалів: вугілля, зернових культур, овочевих та ін. Вимірювання в таких випадках проводять в грамах, кілограмах, тонах.

Замір здійснюється рідких матеріалів: нафтопродуктів, молока, спирту та ін. Вимірювання рідких матеріалів здійснюють в см дц м3. Іноді ці показники переводять у вагові.

Обмірювання допускається при встановленні об'єму деревини. Показниками обміру є складометри, а також м

Метод перерахунку використовують для встановлення наявності інвентарю, основних засобів та ін.

При дослідженні документів або документальній перевірці необхідно застосовувати способи:

o несистематизований;

o систематизований.

При несистематизованому способі аудитор встановлює правильність або неправильність складання документів. Дослідження проводяться із застосуванням вже відомих способів: перевірка з формальної сторони, по суті, з точки зору законності складання документів.

В окремих випадках аудитор здійснює групування документів за видами господарських операцій або хронологічній послідовності.

В такому випадку такий метод перевірки називають систематизованим переглядом документів. При застосуванні цього методу при аудиті окремих видів операцій можна застосувати суцільний метод перевірки.

В останній час найбільш використовуваним методом перевірки є співставленим. Цей метод застосовується, коли необхідно співставити отримання валового збору зерна з двох однакових ділянок. Таким чином, можна виявити (допустити) кількість неоприбуткованої продукції.

При перевірці руху матеріальних цінностей застосовують аналітичну (нормативну) перевірку документів, коли порівнюють кількість (суми), які вказані в документах зі встановленими нормативами. Такі розрахунки роблять при встановленні кількості використаного насіння на посів. В такому випадку дану кількість використаного насіння, порівнюють з нормою висіву. Також можна виявити правильність списання спирту-ректифікату на приготування гальмівної рідини. Для визначення об'єму матеріальних цінностей застосовують також метод математичного моделювання.

Метод економічного аналізу застосовують при вивченні виробничого процесу. При цьому встановлюють кількість отриманої продукції на одиницю площі, валової продукції на 100 га або на 100 гри. основних засобів та ін.

При дослідженні розрахункових операцій застосовують метод зустрічної перевірки та взаємної перевірки операцій.

При виникненні сумнівів в достовірності та правильності документів, що надходять від інших організацій (рахунків постачальників на матеріали, які куплені за готівковий розрахунок, встановлення точного найменування матеріалів та ін.) користуються методом зустрічної перевірки документів. Іноді такі документи перевіряють на тому підприємстві від кого вони надійшли.

Враховуючи подвійне відображення господарських операцій можна застосовувати взаємну перевірку документів. Для того, щоб перевірити повноту надходження грошових засобів в касу звіряють дані відомості до журналу-ордеру № 1 з даними цього журналу.

7.2. Методика аудиту установчих документів

Під час аудиту установчих документів звертають увагу на законність створення підприємства. Законність функціонування підприємства повинна підтверджуватись повним набором періодичної документації. Більш повний перелік установчих документів такий:

o установчий договір;

o статут;

o свідоцтво про державну реєстрацію;

* протокол зборів засновників;

* свідоцтво про реєстрацію в органах статистики, державній податковій інспекції тощо;

* реєстр акціонерів для акціонерних товариств;

o витяг із протоколу зборів засновників;

* ліцензії на здійснення окремих видів діяльності;

* внутрішні положення суб'єкта господарювання;

* документи, що підтверджують право власності засновників на майно;

o методика оцінки паїв, унесених у статутний капітал;

o аудиторський висновок та інша документація, що підтверджує формування підприємства;

* відомості про розподіл акцій;

o інша документація.

До завдань перевірки установчих документів включають:

- наявність усієї необхідної установчої документації;

- порядок оформлення установчої документації;

- законність створення суб'єкта господарювання;

- дотримання видів діяльності суб'єкта господарювання;

- законність розподілу акцій на кожного учасника;

- дотримання правильності оцінки внесеного паю кожним учасником;

- законність участі суб'єкта господарювання у зовнішньоекономічній діяльності;

- порядок нарахування та виплати заробітної плати;

- порядок виплати дивідендів;

- правильність розподілу прибутку;

- правильність оформлення бухгалтерських документів при формуванні пайового капіталу та інших записів;

- перевірка інших операцій, пов'язаних з формуванням суб'єкта господарювання.

Способи аудиту установчих документів: порівняння; взаємна перевірка; індукція; дедукція; математичне моделювання; аналіз, синтез; інвентаризація; інші способи.