Аудит: організація і методика - Огійчук М.Ф. - 7.3.6. Методика документування аудиту дебіторської заборгованості

Аудит дебіторської заборгованості, як правило, починається із встановлення її реальності та законності створення. Тому аудитор повинен бути впевнений у регулярності проведення звірки взаємних розрахунків з дебіторами. Документами звірки таких розрахунків можуть бути акти звірки, а також відомості взаємної звірки розрахунків з пов'язаними сторонами. У відомості реєстрації даних звірки звичайно вказуються: найменування дебітора, сума заборгованості за даними дебітора, сума заборгованості за даними організації, яку перевіряють, різниця (табл. 7.3.6.1).

Таблиця 7.3.6.1. Відомість взаємної звірки розрахунків на_20_р.

Якщо аудитор виявляє, що в організації, яка перевіряється, звірка розрахунків не проводилася, тоді він самостійно робить вибіркове дослідження даних та вносить їх в аналогічну відомість.

При складанні програми перевірки, першочерговими питаннями, аудитор повинен встановити таке:

o можливість приховування окремих бухгалтерських записів відображення дебіторської заборгованості від реалізації товарів, робіт і послуг, а також визначення прибутку;

o наявність дебіторської заборгованості, термін позовної давності якої минув;

o правильність нарахування резерву сумнівних боргів та його використання;

o правильність та своєчасність проведення інвентаризації дебіторської заборгованості;

o перевірка своєчасності сплати за відвантажені товари та надані послуги.

Більш докладно перелік необхідних робіт вказується в програмі аудиту дебіторської заборгованості.

Перелік аудиторських процедур у програмі може бути таким:

- установлення реальних залишків дебіторської заборгованості в регістрах бухгалтерського обліку;

- вивчення документації формування дебіторської заборгованості;

- вивчення правильності відображення бухгалтерських записів;

- перевірка актів звірки;

- перевірка правильності складання договорів на постачання товарів, надання послуг;

- перевірка своєчасності сплати за рахунками-фактурами;

- перевірка правильності використання форм розрахунків;

- перевірка можливості протизаконного списання дебіторської заборгованості;

- перевірка правильності відображення дебіторської заборгованості в балансі;

- перевірка правильності створення резерву сумнівних боргів;

- перевірка упорядкування розрахунків з безнадійної заборгованості;

- перевірка розрахунків за виданими авансами;

- перевірка розрахунків за нарахованими доходами;

- перевірка розрахунків за відшкодуванням завданих збитків;

- перевірка розрахунків з іншими дебіторами;

- перевірка розрахунків з іноземними покупцями;

- перевірка розрахунків за претензіями;

- перевірка своєчасності пред'явлення позовних заяв при несвоєчасній сплаті дебіторської заборгованості.

Безпосередня перевірка починається зі складання тесту внутрішнього контролю дебіторської заборгованості. Тест заповнюється аудитором за участю адміністрації замовника аудиту.

Основні питання, які повинні розглядатися в тесті, спрямовані на виявлення повноти оприбуткування грошових коштів від продажу товарів, правильності відображення дебіторської заборгованості та своєчасності її погашення.

У процесі реєстрації перевірки складають тест розкриття змісту господарських операцій, які становлять склад дебіторської заборгованості. До переліку питань, які можуть бути поставлені в тесті, варто віднести:

o виявлення повноти ведення регістрів, які пов'язані з обліком дебіторської заборгованості (книги реєстрації рахунків, книги реєстрації накладних, книги реєстрації договорів та ін.);

o виявлення своєчасності проведення аналізу сплати за відвантажені товари;

o виявлення своєчасності проведення інвентаризації дебіторів;

o виявлення дебіторської заборгованості, що забезпечена векселями;

o виявлення своєчасності складання актів звірки;

o виявлення можливості списання дебіторської заборгованості на витрати виробництва;

o виявлення порядку контролю, правильності розрахунку коефіцієнта сумнівності. Тест повинен мати таку структуру (табл. 7.3.6.2):

Таблиця 7.3.6.2 Тест внутрішнього контролю дебіторської заборгованості

Підсумки звірки залишків дебіторської заборгованості відображають у таблиці (табл. 7.3.6.3).

Таблиця 7.3.6.3 Підсумки звірки залишків дебіторської заборгованості на підприємстві ПСП "Дністер" на 01.10.20 о.

Потім ці дані заносять до аудиторського висновку.

На підставі актів звірки на підтвердження дебіторської заборгованості, які аудитор реєструє в спеціальній відомості, він може виявити різницю між дебіторською заборгованістю "з обліку" та "згідно з актом звірки".

Більш великих дебіторів аудитор реєструє окремо. Це необхідно для ретельнішого обстеження таких записів. Головним чином, при цьому він перевіряє реальність сум, терміни виникнення заборгованості та можливий пропуск термінів позовної давності. Звірку повноти та своєчасності оплати рахунків покупцями аудитор здійснює вибірково. З цією метою він також складає відомість, в якій указує:

o найменування дебітора (назва підприємства);

o суму дебіторської заборгованості;

o номер, дату документа;

o суму сплати дебітором, дату;

o суму штрафу, пені;

o суму сплати "всього";

o розбіжності.

Виявлені порушення під час перевірки дебіторської заборгованості групуються у відомості. У ній вказують коротку характеристику документа, що перевіряється, і в окремій графі - характер порушення.

Для оформлення виявлених порушень, крім тих, які згруповані у відомості, на аудитора покладаються обов'язки скласти додаткові таблиці. Наприклад, такими таблицями можуть бути: групування дебіторської заборгованості за термінами її погашення; дебіторська заборгованість за терміном позовної давності, що минув; дебітори, яким перерахували аванси; претензії, які направлені дебіторам; перелік дебіторів, з яких стягнена заборгованість за поданими позовами; перелік дебіторської заборгованості, яка списана на витрати підприємства; перелік контрактів з іноземними покупцями; перелік експортних операцій у бухгалтерському обліку; реєстр операцій в іноземній валюті; порівняльна таблиця курсових різниць за іноземними контрактами.