Бюджетний менеджмент - Клець Л.Є. - 7.4.2. Операції з обліку зобов'язань за спеціальним фондом Державного бюджету

Органи Державного казначейства здійснюють облік зобов'язань розпорядників бюджетних коштів за спеціальним фондом Державного бюджету у розрізі складових спеціального фонду. Тобто, рахунки для обліку зобов'язань відкриваються на рахунках позабалансового обліку, окремо для кожної складової спеціального фонду, відповідно до зведення показників спеціального фонду.

1) На підставі даних Реєстру фінансових зобов'язань проводяться суми зобов'язань розпорядників бюджетних коштів, які підлягають оплаті, в межах асигнувань, передбачених у спеціальному фонді бюджету:

Дебет 9921

"Контррахунок для пасивних рахунків позабалансового обліку"

Кредит 9412

"Зобов'язання розпорядників бюджетних коштів за коштами спеціального фонду державного бюджету"

Кредитовий залишок за рахунком 9412 дає інформацію про суму зареєстрованих в обліку органів Держказначейства зобов'язань розпорядників бюджетних коштів за коштами спеціального фонду.

2) На підставі даних за платіжними дорученнями на погашення фінансових зобов'язань та підтвердних документів, реєструються фінансові зобов'язання розпорядників коштів бюджету, які підлягають оплаті, в межах асигнувань, передбачених у спеціальному фонді бюджету:

Дебет 9921

"Контррахунок для пасивних рахунків позабалансового обліку"

Кредит 9414

"Фінансові зобов'язання розпорядників бюджетних коштів за коштами спеціального фонду державного бюджету"

- одночасно:

Дебет 9412

"Зобов'язання розпорядників бюджетних коштів за коштами спеціального фонду державного бюджету"

Кредит 9921

"Контррахунок для пасивних рахунків позабалансового обліку"

3) Для здійснення видатків із спеціального фонду Державного бюджету на балансі управлінь Державного казначейства України відкриваються реєстраційні рахунки за балансовим рахунком 3522.

Кошти для здійснення видатків розпорядника, згідно із кошторисом доходів і видатків, списуються з субкореспондентських рахунків органів Державного казначейства за дорученням клієнтів. Здійснюються такі бухгалтерські проведення за рахунками балансового обліку:

Дебет 3522

"Реєстраційні рахунки розпорядників за коштами спеціального фонду державного бюджету"

Кредит 1711

"Субкореспондентський рахунок, відкритий в органі Державного казначейства"

Одночасно:

- проводиться зменшення сум кошторисних призначень за коштами спеціального фонду державного бюджету в момент проведення розпорядником коштів видатків:

Дебет 9112

"Поточні кошторисні призначення за коштами спеціального фонду державного бюджету"

Кредит 9921

"Контррахунок для пасивних рахунків позабалансового обліку"

- одночасно: **

Дебет 9135

"Поточні призначення з спеціального фонду державного бюджету за планом асигнувань"

Кредит 9921

"Контррахунок для пасивних рахунків позабалансового обліку"

** Зазначене проведення здійснюється тільки при відображенні в бухгалтерському обліку операцій в частині цільових надходжень спеціального фонду Державного бюджету, які направляються на здійснення видатків.

Одночасно здійснюються бухгалтерські проведення з віднесенням відповідної суми касових видатків на рахунки бюджетного обліку:

Дебет 7121

"Видатки спеціального фонду державного бюджету"

Кредит 7911

"Контррахунок за видатковими операціями"

Дебетовий залишок за рахунком 7121 дає інформацію про суму проведених з початку року видатків спеціального фонду Державного бюджету.

Одночасно проводяться суми, які проплачені розпорядником бюджетних коштів за платіжними документами за рахунок коштів спеціального фонду і зменшують його фінансові зобов'язання перед сторонніми організаціями:

Дебет 9414

"Фінансові зобов'язання розпорядників бюджетних коштів за коштами спеціального фонду державного бюджету"

Кредит 9921

"Контррахунок для пасивних рахунків позабалансового обліку"

5) На суму підтверджених фінансових зобов'язань, наслідком виконання яких була дебіторська заборгованість розпорядника бюджетних коштів (підстава - оригінали документів або їх копії, засвідчені в установленому порядку, що підтверджують фінансове зобов'язання):

Дебет 9416*

"Дебіторська заборгованість розпорядників коштів державного бюджету за спеціальним фондом кошторису"

Кредит 9921

"Контррахунок для пасивних рахунків позабалансового обліку"

6) Інвентаризація зобов'язань розпорядників бюджетних коштів та закриття рахунків

По закінченню бюджетного періоду (31 грудня або інший останній день бюджетного періоду, якщо Міністром фінансів України визначено інший термін закриття рахунків) органи Державного казначейства за місцем обслуговування розпорядників бюджетних коштів на підставі інформації, отриманої від розпорядників, проводять інвентаризацію зобов'язань розпорядників та закриття рахунків, передбачених для обліку зобов'язань у поточному бюджетному періоді. При цьому, здійснюються наступні проведення:

а) на суму залишків, що склались на рахунках, відкритих за рахунками позабалансового обліку 9412:

Дебет 9412

"Зобов'язання розпорядників бюджетних коштів за коштами спеціального фонду державного бюджету"

Кредит 9921

"Контррахунок для пасивних рахунків позабалансового обліку"

б) на суму залишків, що склались на рахунках, відкритих за рахунками позабалансового обліку 9414:

- за фінансовими зобов'язаннями розпорядників бюджетних коштів, які зареєстровані в обліку органів Державного казначейства для здійснення платежів, в результаті яких виникне дебіторська заборгованість, та залишились непроплаченими на кінець бюджетного періоду:

Дебет 9414

"Фінансові зобов'язання розпорядників бюджетних коштів за коштами спеціального фонду державного бюджету"

Кредит 9921

"Контррахунок для пасивних рахунків позабалансового обліку"

- за фінансовими зобов'язаннями розпорядників бюджетних коштів (кредиторська заборгованість розпорядників), які зареєстровані в обліку органів Державного казначейства та залишились непроплаченими на кінець бюджетного періоду (підстава - інформація розпорядника бюджетних коштів щодо розподілу зобов'язань на бюджетні та небюджетні):

Дебет 9414

"Фінансові зобов'язання розпорядників бюджетних коштів за коштами спеціального фонду державного бюджету"

Кредит 9921

"Контррахунок для пасивних рахунків позабалансового обліку"

- одночасно:

Дебет 9921

"Контррахунок для пасивних рахунків позабалансового обліку"

Кредит 9432*

"Бюджетні фінансові зобов'язання розпорядників бюджетних коштів за коштами спеціального фонду державного бюджету, взяті у попередні бюджетні періоди*

- на суму небюджетних зобов'язань, тобто зобов'язань, взятих понад кошторисні призначення та фактичні надходження:

Дебет 9414

"Фінансові зобов'язання розпорядників бюджетних коштів за коштами спеціального фонду державного бюджету"

Кредит 9432*

"Бюджетні фінансові зобов'язання розпорядників бюджетних коштів за коштами спеціального фонду державного бюджету, взяті у попередні бюджетні періоди*

- одночасно:

Дебет 9921

"Контррахунок для пасивних рахунків позабалансового обліку"

Кредит 9434*

"Небюджетні фінансові зобов'язання розпорядників коштів державного бюджету, що виникли при виконанні спеціального фонду кошторису у попередні бюджетні періоди"

* Зазначені рахунки буде введено до Плану рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів.

На кінець року залишків за рахунками 9415 "Дебіторська заборгованість розпорядників коштів державного бюджету за загальним фондом кошторису" та 9416 "Дебіторська заборгованість розпорядників коштів державного бюджету за спеціальним фондом кошторису" не повинно бути. У разі наявності залишків, органи Державного казначейства повинні вимагати від розпорядників бюджетних коштів подання оригіналів документів або їх копій, засвідчених в установленому порядку, що підтверджують бюджетне фінансове зобов'язання. У разі неподання підтвердних документів, органи Державного казначейства застосовують до такого розпорядника заходи відповідно до вимог Бюджетного кодексу України та інших відповідних нормативно-правових актів України.

Слід зазначити, що якщо у наступному бюджетному періоді розпорядник бюджетних коштів приймає рішення про оплату бюджетних фінансових зобов'язань, які виникли у попередні бюджетні роки, то при проведенні касових видатків зменшується кредитовий залишок за рахунками, відкритими на рахунках позабалансового обліку 9431 " Бюджетні фінансові зобов'язання розпорядників бюджетних коштів за коштами загального фонду державного бюджету, взяті у попередні бюджетні періоди" та 9432 "Бюджетні фінансові зобов'язання розпорядників бюджетних коштів за коштами спеціального фонду державного бюджету, взяті у попередні бюджетні періоди".

Примітка* зазначені рахунки буде введено до Плану рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів.

Примітка** зазначене проведення здійснюється тільки при відображенні в бухгалтерському обліку операцій в частині цільових надходжень спеціального фонду державного бюджету, які направляються на здійснення видатків