Зовнішньоекономічні операції і контракти - Козик В.В. - РОЗДІЛ IX. БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК ЗОВНІШНЬОЕКОНОМІЧНИХ ОПЕРАЦІЙ

9.1 .Загальні положення

Бухгалтерський облік зовнішньоекономічної діяльності і валютних операцій здійснюється на основі Плану рахунків бухгалтерського обліку, фінансово* господарської діяльності підприємств для операцій в національній валюті з виділенням в аналітичному обліку операцій в іноземній валюті.

Для обліку специфічних операцій підприємства можуть відкривати додаткові субрахунки із збереженням номерів діючого плану рахунків.

Підставою для бухгалтерських записів з обліку операцій зовнішньо-економічно} діяльності є належним чином оформлені документи. їх можна розподілити на такі основні групи:

• технічна документація - технічні паспорти машин і обладнання, формуляри і описання виробів, інструкції щодо встановлення, монтажу, налагодження, управління і ремонту;

• товаросупровідна документація - сертифікат про якість товару, відвантажувальна специфікація, упакувальний листок, комплектувальна відомість;

• транспортна, експедиторська і страхова документація—залізнична накладна і її копії - дублікат залізничної накладної міжнародного вантажного сполучення, квитанція залізничної накладної внутрішнього вантажного сполучення, багажна квитанція, коносамент, накладні автотранспортного, річкового і повітряного сполучення тощо, страховий поліс або сертифікат;

• складська документація - приймальний акт порту України на експортний товар, генеральний акт розвантаження пароплава з імпортними вантажами в порту прибуття України, докова розписка про прийняття вантажу на зберігання іноземного порту, варант - документ іноземного комерційного складу, що містить розписку складу про прийняття товару на зберігання і заставне свідоцтво;

• розрахункова документація - рахунок-фактура, розрахункова специфікація, переказний вексель (тратта);

• банківська документація - заява на переказ валюти, інкасове доручення, доручення про відкриття акредитиву, чек, доручення на розподіл експортного виторгу, виписки операцій з розрахункового і валютного рахунків;

• митна документація - вантажна митна декларація, сертифікат про походження товару, довідки про сплату, мита, акцизів і зборів, податку на додану вартість;

• претензійно-арбітражна документація - претензійний лист, позовна заява в суд або арбітраж, постанова суду або арбітражу про задоволення або відхилення позову;

• документи про нестачі і осування товару - комерційний акт на нестачу, аварійний сертифікат.

Облік зовнішньоекономічної діяльності здійснюється в єдиній грошовій одиниці України. З цією метою всі операції в іноземних валютах перераховують в еквівалент грошової одиниці України за курсом Національного банку України на дату здійснення операції.

Якщо господарську операцію іноземній валюті, курс якої Національним банком України до національної грошової одиниці не встановлюється, то еквівалент цієї операції в грошовій одиниці України визначають поетапно. На першому етапі валюту операції перераховують у вільноконвертовану валюту (долари, євро тощо ) прямим застосуванням курсу цих валют, одержаного з джерел опублікованої інформації На другому етапі одержану на основі розрахунку суму перераховують у національну грошову одиницю за курсом, встановленим у загальноприйнятому порядку.

Слід зазначити, що в первинних документах записи вартісних показників відображаються у тій грошовій одиниці, в якій фактично здійснюються операції. При обробленні первинних документів у знаменнику вказують еквівалент показників в іноземній валюті, перерахований у національну валюту за курсом Національного банку України на дату, прийняту для перерахунку.

В реєстрах бухгалтерського обліку - журналах-ордерах, відомостях, книгах усі записи операцій в іноземних валютах відображаються у національній грошовій одиниці. Одночасно записи зазначених оперцій доцільно здійснювати в ідентичних реєстрах із зазначенням назви іноземної валюти (в доларах, євро, рублях тощо ). Ці реєстри для відображення операцій у системі рахунків бухгалтерського обліку не використовуються, а служать наочним посібником для визначення фактичного стану валютних цінностей підприємства в іноземних валютах.

У бухгалтерському балансі залишки коштів на валютних статтях (іноземні валюти в касі, на рахунках у банку, грошові документи в іноземних валютах) підлягають перерахунку в грошову одиницю України за курсом НБУ на останнє число звітного періоду. Внаслідок зміни курсів валюту період між датою здійснення господарської операції і датою розрахунку за нею виникають курсові різниці, які можуть бути позитивними (курсовий прибуток) або негативними (курсові втрати).

У бухгалтерському обліку курсові різниці між оцінкою коштів, інших активів і пасивів за курсом Іноземних валют на дату здійснення операції і на дату фактичного здійснення розрахунків, а також на останнє число звітного періоду відображають на рахунку 714 "Дохід від операційної курсової різниці" та 945 "Втрати від операційних курсових різниць".

Порядок відображення в бухгалтерському обліку курсових різниць регламентований Листом Міністерства фінансів України № 18-445 від 16 квітня 1992 р. "Про бухгалтерський облік операцій в іноземних валютах" з подальшими змінами і доповненнями.