Бухгалтерський облік - Садовська І.Б. - 10.2.4. Податок на додану вартість

Згідно з розділом V Податкового кодексу України, платниками податку на додану вартість є особи, обсяг оподатковуваних операцій яких за останні 12 календарних місяців перевищує 300 000 грн.

Податок на додану вартість підприємства сплачують за встановленою ставкою до договірної (контрактної) вартості товарів (продукції, робіт, послуг), які реалізуються. Ця вартість визначається за вільними або регульованими цінами і включає, також загальнодержавні податки та збори (крім податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на вартість послуг стільникового рухомого зв'язку). Таким чином, базою визначення цього податку є відпускна вартість товару за виключенням податку на додану вартість.

Базова ставка податку на додану вартість становить 20% до бази оподаткування. Крім цього, законом встановлено нульову ставку ПДВ.

Податок = договірна (контрактна) вартість -20%.

При купівлі товару виникає податкове зобов'язання - загальна сума податку, нарахована платником податку у звітному (податковому) періоді.

При придбанні товару виникає податковий кредит - сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду.

Основним елементом при визначенні розміру податку на додану вартість є податкова накладна. Податкову накладну мають право виписувати лише платники ПДВ, які зареєстровані і мають індивідуальний податковий номер. Податкова накладна виписується у двох примірниках - для клієнта і на підприємстві. При ввезенні товарів з-за кордону заповнюється митна декларація, яка прирівнюється до податкової накладної.

На підставі виданих і отриманих податкових накладних здійснюються відповідні записи в Реєстрі виданих та отриманих податкових накладних. В кінці звітного періоду на основі отриманих даних з Реєстру проводиться розрахунок сум, які потім будуть занесені у відповідні рядки "Податкове зобов'язання" і "Податковий кредит" декларації по ПДВ.

Перерахування податків та обов'язкових платежів здійснюється на підставі платіжних доручень. Крім того, про сплату податків можуть свідчити виписки банку.

Облік зобов'язань з ПДВ ведеться за кредитом рахунку 641 і дебетом 643, облік податкового кредиту з ПДВ здійснюється за дебетом 641 і кредитом 644.

10.2.5. Відображення операцій по розрахунках з бюджетом на рахунках бухгалтерського обліку

Для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за всіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства, та за фінансовими санкціями, що справляються в дохід бюджету, призначено рахунок 64 "Розрахунки за податками і платежами".

По кредиту рахунка відображають нараховані платежі до бюджету, по дебету - належні до відшкодування з бюджету податки, їх сплата, списання тощо.

Відображення операцій по нарахуванню і сплаті податку на додану вартість в бухгалтерському обліку наведено в таблиці 10.1.

Таблиця 10.1. Відображення розрахунків з ПДВ на рахунках бухгалтерського обліку

В бухгалтерському обліку операції по нарахуванню і сплаті податку на прибуток відображаються наступним чином:

Рахунок 64 "Розрахунки за податками і платежами" має такі субрахунки:

641 "Розрахунки за податками";

642 "Розрахунки за обов'язковими платежами";

643 "Податкове зобов'язання";

644 "Податковий кредит".

Для обліку розрахунків за податками на рахунку 641 "Розрахунки за податками" відкривають окремі субрахунки: 641/1 "Податок на прибуток", 641/2 "ПДВ", 641/3 Акцизний податок тощо.

1. Нараховано податок на прибуток підприємства:

o Д-т 981 "Податок на прибуток від звичайної діяльності";

o К-т 641 "Розрахунки за податками".

2. Списано суму нарахованого податку на прибуток на фінансові результати:

o Д-т 79 "Фінансові результати";

o К-т 981 "Податок на прибуток від звичайної діяльності".

3. Сплачено податок на прибуток:

o Д-т 641 "Розрахунки за податками";

o К-т 31 "Рахунки в банках".

Обліковим регістром по рахунку 64 є журнал №3 та відомість 3.6 аналітичного обліку розрахунків з бюджетом. З цього облікового регістру можна отримати інформацію про залишки нарахування та сплату всіх податків і зборів по кожному субрахунку рахунка 64.

В звітності дебетові залишки по рахунку 64 відображаються в Балансі, ІІ розділ, рядок 170, а кредитовий залишок - в IV розділі пасиву Балансу (рядок 550).

Сума нарахованого за звітний період ПДВ з виручки відображається в звіті про фінансові результати (рядок 150), податку на прибуток - рядок 180 та 210.