Аудит: організація і методика - Огійчук М.Ф. - 5.4. Моделі ризику

Моделі аудиторського ризику як показують Е. А. Арене та Дж. Лоббек базуються на положеннях SAS 39 (про виробничий метод для аудита) та SAS 47 (про сутність ризику). Попередня модель аудиторського ризику може прийняти наступну форму:

де DAR - прийнятний аудиторський ризик;

IR - внутрігосподарський (властивий) ризик (Inherentrisk);

CR - ризик контролю (Control risk);

DR - ризик невиявлення (Detection risk).

Застосовуючи модель аудиторського ризику при плануванні аудиту можна піти одним з двох запропонованих шляхів або скористатися двома шляхами одночасно. Один спосіб використання моделі аудиторського ризику допоможе аудитору в оцінці плана аудита з точки зору його кваліфікованості. Припустимо, що аудитор маючи майбутній план аудита, вважає, що властивий ризик становить 80%, ризик контролю - 50% та ризик невиявлення - 10%. Вичисливши по цим даним ризик при аудиті отримаємо 4% = 0,8 0,5 0,1. Якщо аудитор дійшов висновку, що аудиторський ризик складе не більш ніж 4 %, то він може вважати, що потенційний план приємливий.

Щоб скласти більш ефективний план, аудитор може використати другий спосіб виявлення ризику. Тобто виявляють ризик невиявлення та відповідну кількість підлягаючих свідоцтв. В цих напрямках формулу моделі аудиторського ризику буде мати наступний вигляд:

5.5. Внесення корективів у план аудитора

Аудитор ретельно планує свою аудиторську діяльність. При цьому він передбачає:

o необхідність отримати достатню кількість свідоцтв про стан виробничої та фінансово-господарської діяльності клієнта;

o витримати затрати на аудит в межах передбачених у договорі;

o запобігти ускладнень в стосунках з замовником.

Одним з етапів планування аудиту є оцінка суттєвості, аудиторського ризику, ризику для бізнесу та внутрігосподарського ризику. Крім того, відповідальним етапом при плануванні є етап ознайомлення з системою внутрішньогосподарського контролю та оцінкою ризику контролю.

План аудитора може бути складений коли аудитор ще не зміг оцінити етапів стану бухгалтерського обліку та внутрішньогосподарського контролю.

Тобто, знайдені такі умови, коли аудиторський висновок не буде відповідати дійсному положенню діяльності.

Наявність обставин виявлення аудиторського ризику таким чином може призвести аудиторську перевірку до негативних наслідків.

В зв'язку з цим аудитор повинен внести у план перевірки такі корективи:

- збільшити строк проведення аудита;

- розширити об'єм тематичних перевірок;

- виявити можливість комплексної перевірки об'єкта;

- вибрати необхідні методи перевірки;

- встановити більш приємлимий перелік процедур, які будуть використані для перевірки;

- переглянути оплату за проведений аудит.

5.6. Прогнозування аудиторської діяльності

Як зазначено в Законі "Про аудиторську діяльність" аудиторська діяльність - це підприємницька діяльність, яка включає в себе організаційне і методичне забезпечення аудиту, практичне виконання аудиторських перевірок (аудит) та надання інших аудиторських послуг. Питання прогнозування аудиторської діяльності вирішуються на підготовчій стадії аудита - плануванні.

При складанні плану аудиторської перевірки аудитор звертає увагу на:

o організаційне та методичне забезпечення аудиту;

o порядок проведення аудиту;

o порядок надання інших аудиторських послуг.

При розгляданні організаційного і методичного забезпечення аудиту аудитор розглядає:

- необхідність заключення договорів на проведення аудиту з замовником;

- правильність складання договору;

- виявлення строків на проведення аудиту, установа оплати за виявлену роботу, склад заключної документації по проведенню перевірки та ін;

- правильність складання листа-зобов'язання.

Питання проведення аудиту розглядаються аудитором в залежності з зіставленим планом, а також програмою аудиту. Структура плану та програми залежить від типу підприємства-замовника. Крім того при прогнозуванні порядку проведення перевірки аудитор звертає увагу на стан бухгалтерського обліку та внутрішньогосподарського контролю. Ці фактори можуть здійснити такий вплив, що аудитор висловить невідповідну думку, якщо фінансові звіти містять суттєво викривлену інформацію. Тому, аудитор оцінюючи систему бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю повинен свою роботу спланувати так, що його більш ефективний підхід міг оцінити аудиторський ризик та зменшити його до допущеного низького рівня.

Подібне прогнозування аудиторських робіт відбувається при плануванні порядку проведення інших аудиторських послуг.