Бухгалтерський облік - Садовська І.Б. - 12.2. Нормативно-правове і фінансове регулювання інвестиційної діяльності

Інвестування є складним видом діяльності, в процесі якої потрібно зважити всі за і проти інвестиційних вкладень, чи є вони доцільними і яку користь від них отримає підприємство. Серед основних документів, які регулюють облік на підприємствах, є національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку.

Визначення поняття "інвестиційна діяльність" подано у П(С) БО 4 "Звіт про рух грошових коштів" і тут же описано, як саме відбувається рух грошових коштів в результаті інвестиційної діяльності. Також які саме статті "Звіту про рух грошових коштів" відображають суми грошових надходжень і в результаті яких подій це відбувається.

Інвестиційна діяльність крім П(С)БО регулюється багатьма іншими законами, в яких визначаються і пояснюються основні аспекти, які потрібно знати під час вирішення проблем, що виникають в ході обліку інвестиційної діяльності. Найголовнішими з них є Закони України "Про інвестиційну діяльність" і "Про іноземні інвестиції". В першому нормативному акті зазначаються всі умови проведення інвестиційного процесу на території України. Тут визначено, який саме вид діяльності можна назвати інвестиційною діяльністю, хто є її суб'єктами і які права вони мають, які обов'язки повинні виконувати. Даний закон спрямований на забезпечення рівних прав і захисту всіх суб'єктів інвестиційної діяльності.

В Господарському кодексі України обґрунтовуються доцільність інвестицій в інноваційну діяльність і форми такого інвестування. Також тут ідеться про підприємства з іноземними інвестиціями.

В Інструкції по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій зазначено, що рахунок 35 "Поточні фінансові інвестиції" призначений для обліку поточних фінансових інвестицій, а рахунок 15 "Капітальні інвестиції" використовується для обліку витрат на придбання або створення матеріальних і нематеріальних необоротних активів. Також тут передбачено, що облік доходів, які виникають в процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною та фінансовою діяльністю підприємства, ведеться на рахунку 74 "Інші доходи", який має певні субрахунки.

12.3. Первинний облік фінансових інвестицій

Умовно весь документообіг з фінансових інвестицій можна поділити:

1) надходження фінансових інвестицій;

2) переоцінка фінансових інвестицій;

3) нарахування та одержання відсотків за інвестиціями;

4) погашення і реалізація фінансових інвестицій. Відповідно до цього кожний етап обліку буде оформлюватися документами, які складаються відповідно до змісту господарської операції.

При придбанні, перепродажу цінних паперів з каси або поточного рахунку підставою для здійснення записів в бухгалтерському обліку є прибутковий касовий ордер чи виписка банку. Якщо вартість придбаних (перепроданих) цінних паперів (таких як облігації та інші аналогічні цінні папери) вища або нижча від їх номінальної вартості, додатково складається довідка бухгалтерії, в якій зазначається списання або донарахування частини різниці між купівельною та номінальною вартістю (по розрахунку) цінного паперу.

За кожним пакетом придбаних цінних паперів в 2-х примірниках складається регістр, який повинен мати наступні обов'язкові реквізити:

o найменування емітента;

o номінальну ціну цінного паперу;

o купівельну вартість;

o номер, серію тощо;

o загальну кількість;

o дату купівлі;

o дату продажу.

12.4. Синтетичний та аналітичний облік фінансових інвестицій

Бухгалтерський облік наявності та руху поточних фінансових інвестицій та еквівалентів грошових коштів ведеться на рахунку 35 "Поточні фінансові інвестиції". За дебетом рахунка 35 "Поточні фінансові інвестиції" відображається придбання (надходження) еквівалентів грошових коштів та поточних фінансових інвестицій, за кредитом, зменшення їх вартості та вибуття (рис. 12.8).

Рис. 12.4. Призначення та побудова рахунка 35 "Поточні фінансові інвестиції"

Рахунок 35 "Поточні фінансові інвестиції" має такі субрахунки:

351 "Еквіваленти грошових коштів";

352 "інші поточні фінансові інвестиції".

Для обліку довгострокових інвестицій використовується рахунок 14 "Довгострокові фінансові інвестиції". Рахунок призначений для узагальнення інформації про наявність та рух довгострокових інвестицій (вкладень) у цінні папери інших підприємств, облігації державних та місцевих позик, статутний капітал інших підприємств, створених на території країни та за кордоном (рис. 12.9).

За дебетом рахунка відображається вартість довгострокових інвестицій, за кредитом - їх вибуття (списання) чи зменшення вартості, а також одержання дивідендів від об'єкта інвестування, якщо облік інвестицій ведеться за методом участі в капіталі.

Рахунок 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" має такі субрахунки:

141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі";

142 "Інші інвестиції пов'язаним сторонам";

143 "Інвестиції непов'язаним сторонам".

Рис. 12.5. Призначення та побудова рахунка 14 "Довгострокові фінансові інвестиції"

Пов'язані сторони - це особи, стосунки між якими обумовлюють можливість однієї сторони контролювати іншу або здійснювати суттєвий вплив на прийняття фінансових та оперативних рішень іншою стороною.

Аналітичний облік здійснюється за видами фінансових інвестицій та об'єктами інвестування. При цьому повинна забезпечуватись можливість отримання інформації про фінансові вкладення в об'єкти як на території України, так і за кордоном. Аналітичний облік цінних паперів:

o Акції - за акціонерними товариствами та видами акцій із зазначенням номінальної та фактичної (облікової) вартості.

o Акції іноземних акціонерних товариств - за акціонерними товариствами та видами акцій в гривнях та в іноземній валюті, в якій вони випущені.

o Депозитні сертифікати - за установами банків та строків відшкодування грошових коштів.

o Облігації - за строками, видами та емітентами, із забезпеченням можливості одержання даних про фінансові вкладення в країні і за кордоном, а також у національній та іноземній валюті.

Аналітичний облік ощадних сертифікатів ведуть за банками, які видали сертифікати.

Таблиця 12.2. Кореспонденції рахунків з придбання фінансових інвестицій