Облік і аудит у банках - Васюренко О.В. - 6.2. Облік цінних паперів у торговому портфелі банку

У торговому портфелі банку обліковуються:

• боргові цінні папери, акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, з метою отримання прибутків у результаті короткострокових коливань ціни або дилерської маржі та продажу в найближчий час;

• будь-які цінні папери, щодо яких банк має намір і змогу обліку за справедливою вартістю з визнанням переоцінки через прибутки/збитки, крім акцій, які не мають котирувальної ціни на активному ринку і справедливу вартість яких неможливо достовірно визначити.

Цінні папери у торговому портфелі банку обліковуються на рахунках груп:

140 Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, у торговому портфелі банку

300 Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку

301 Боргові цінні папери в торговому портфелі банку

Облік цінних паперів ведеться в розрізі емітентів.

Первісно цінні папери обліковуються за справедливою вартістю. У разі зміни справедливої вартості здійснюється переоцінка цінних паперів. Під час кожної переоцінки обов'язково нараховується процентний дохід за купонними цінними паперами.

Дисконт (премії) за борговими цінними паперами в торговому портфелі не анортизується. Не допускається переведення цінних паперів з торгового портфеля в інші портфелі банку або з інших портфелів цінних паперів у торговий портфель.

У разі реалізації цінних паперів з торгового портфеля на продаж різниця між вартістю реалізації та балансовою вартістю відображається за рахунком 6203.

Рахунки, які використовуються для обліку цінних паперів у торговому портфелі банку, представлені в табл. 6.1.

Таблиця 6.1. Рахунки для обліку цінних паперів у торговому портфелі банку

Бухгалтерські проводки

1. Придбання акцій та інших цінних паперів з нефіксованим прибутком:

Д-т 3002, 3003, 3005

К-т 1200, 2600 – на суму договору

2. Придбання боргових цінних паперів:

Д-т 1400, 1401, 1402, 1403, 1404, 3010,3011,3012, 3013,3014 - на суму номіналу

Д-т /К-т 1407, 3017/1406, 3016 - на суму премії/дисконту

К-т 1200,2600 – на суму договору

У разі придбання купонного цінного папера з накопиченими процентами, сума накопичених процентів обліковується за дебетом рахунків 1408 або 3018.

3. Переоцінка цінних паперів:

• дооцінка:

Д-т 3007, 1405, 3015

К-т 6203

• уцінка

Д-т 6203

К-т 3007, 1405, 3015

4. Нарахування процентів за борговими цінними паперами:

Д-т 1408,3018

К-т 6056,6057

5. Нарахування доходу у вигляді дивідендів за акціями:

Д-т 3008

К-т 6300

5. Реалізація акцій:

Д-т 1200,2600 Д-т/К-т 3007

К-т 3002,3003,3005

К-т/Д-т 6203

7. Реалізація боргових цінних паперів:

Д-т 1200,2600

К-т 1408,3018 – на суму нарахованих процентів

К-т 1400,1401,1402,1403,1404,3010,3011,3012,3013, З014 - на суму номіналу

Д-т/К-т 1405,3015

Д-т/К-т 1406,3016, 1407,3017 – на суму дисконту/премії

К-т/Д-т 6203

Комісійні доходи, отримані під час продажу, відображаються за рахунком 7103.

6.3. Облік цінних паперів у портфелі банку на продаж

У портфелі цінних паперів на продаж обліковуються:

• боргові цінні папери з фіксованою датою погашення, які банк не має наміру тримати до дати їх погашення;

"" цінні папери, які банк готовий продати у зв'язку зі зміною ринкових процентних ставок, потреб, пов'язаних з ліквідністю або наявністю альтернативних інвестицій;

• фінансові інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, що придбані та утримуються для продажу протягом 12 міс.;

• інші цінні папери, придбані з метою утримання їх у портфелі на продаж.

Придбані цінні папери у портфель банку на продаж відображаються за рахунками груп:

141 Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку на продаж

143 Боргові цінні папери, емітовані Національним банком України, у портфелі банку на продаж

310 Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у портфелі банку на продаж

311 Боргові цінні папери в портфелі банку на продаж

312 Інвестиції в асоційовані компанії, що утримуються з метою продажу

313 Інвестиції в дочірні компанії, що утримуються з метою продажу

На дату балансу цінні папери в портфелі на продаж відображаються:

• за справедливою вартістю;

• за собівартістю – акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо;

• за найменшою з величин: балансовою вартістю та справедливою вартістю за вирахуванням витрат на операції, пов'язаних з продажем, – інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, що переведені в портфель на продаж і утримуються для продажу протягом 12 міс.;

• за найменшою з величин: вартістю придбання (собівартістю) та справедливою вартістю за вирахуванням витрат на операції, пов'язаних з продажем, – інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, що придбані та утримуються виключно для продажу протягом 12 міс.

Підходи до обліку цінних паперів у портфелі на продаж аналогічні підходам до обліку цінних паперів у торговому портфелі банку. Відмінності полягають в особливостях цінних паперів у портфелі банку на продаж, а саме:

• переоцінка цінних паперів відображається в капіталі банку;

• на дату балансу цінні папери переглядаються в аспекті зменшення корисності;

• одночасно з нарахуванням процентів нараховується амортизація дисконту або премії;

• цінні папери з портфеля банку на продаж можуть бути переведені в портфель до погашення.

Рахунки, які використовуються для обліку цінних паперів у портфелі банку на продаж, представлені в табл. 6.2.

Розглянемо окремі приклади облікових записів, які стосуються особливостей обліку цінних паперів у портфелі банку на продаж.

Таблиця 6.2. Рахунки для обліку цінних паперів у портфелі банку на продаж

Бухгалтерські проводки

1. Переоцінка балансової вартості цінних паперів: • дооцінка акцій та боргових цінних паперів:

Д-т 3107,1415,1435,3115

К-т 5102

• уцінка акцій та боргових цінних паперів:

Д-т5102

К-Т3107,1415,1435,3115

Під час наступної переоцінки цінних паперів на суму попередньої переоцінки здійснюються зворотні записи.

2. Нарахування амортизації дисконту за борговими цінними паперами:

Д-т 1416,1436,3116

К-т 6050, 6052, 6054

3. Нарахування амортизації премії за борговими цінними паперами:

Д-т 6050, 6052, 6054

К-т 1417, 1437,3117

4. Несвоєчасна сплата процентів за купонними цінними паперами:

Д-т 1419

К-т 1418

5. Формування резерву при зменшенні корисності цінних паперів:

Д-т 7703

К-т 3190

При цьому сума уцінки, накопичена в капіталі, вилучається з капіталу, і на цю суму формується резерв, який відображається в обліку такими проводками:

Д-т 3107, 1435,3115

К-т 5102 – списання уцінки з капіталу

Д-т 7703

К-т 1490, 3190 – формування резерву

6. Формування резерву під прострочені нараховані доходи за цінними паперами:

Д-т 7720

К-т 1492,3191

7. Списання знецінених цінних паперів за рахунок резерву:

• за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком:

Д-т 3190

К-Т3102,3103,3105

• за борговими цінними паперами:

Д-т 1490, 1492,3190,3191

К-т 1410, 1411, 1412, 1413, 1414, 3112, 3113,3114 – на суму номіналу

Д-т 1416, 3116 / 1417, 3117 – на суму неамортизованого дисконту/премії

К-т 1418, 1419, 3118, 3119 – на суму нарахованих (прострочених) доходів

У подальшому списані за рахунок резервів цінні папери обліковуються за позабалансовим рахунком 9613, списані нараховані доходи за рахунками 9600,9601.

Переведення цінних паперів з портфеля на продаж у портфель до погашення здійснюється за балансовою вартістю, яка під час переведення стає новою амортизованою собівартістю. При переведенні цінних паперів використовується рахунок 3541 "Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку".

Приклад облікових записів при переведенні боргових цінних паперів, випущених банками, з портфеля на продаж до портфеля до погашення, наведено в табл. 6.3.

Таблиця 6.3. Облікові записи при переведенні боргових цінних паперів, випущених банками з портфеля на продаж у портфель до погашення

У разі реалізації цінних паперів з портфеля на продаж різниця між, вартістю реалізації та балансовою вартістю цінних паперів, що реалізуються обліковується за активно-пасивним рахунком 6393 "Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж".