Облік і аудит у банках - Васюренко О.В. - 6.5 Облік інвестицій в асоційовані та дочірні компанії

Інвестиції в асоційовані та дочірні компанії є фінансовими та капітальними інвестиціями банку. їх слід розглядати залежно від взаємовідносин та ступеня контролю інвестора за оперативною та фінансовою діяльністю компанії, в яку були здійснені інвестиції.

Інвестиції банку в асоційовані та дочірні компанії показано на рис. 6.2.

Фінансові та капітальні інвестиції банку обліковуються на рахунках груп:

410 Інвестиції в асоційовані компанії

420 Інвестиції в дочірні компанії

Здійснені інвестиції первісно оцінюються за собівартістю, витрати пов'язані з придбанням інвестиції збільшують суму такої інвестиції. Якщо вартість придбання інвестицій в асоційовані та дочірні компанії перевищує частку банку-інвестора в справедливій вартості чистих активів, то виникає гудвіл; якщо частка банку в справедливій вартості придбаних чистих активів перевищує вартість придбання інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, то виникає негативний гудвіл. Гудвіл обліковується як складова вартості інвестиції. Банк щорічно перевіряє гудвіл на зменшення корисності.

Рис. 6.2. Інвестиції банку в асоційовані та дочірні компанії

Здійснення інвестицій в асоційовані та дочірні компанії відображається в обліку:

Д-т 4102,4103,4105,4202,4203,4205

К-т 1200,2600 – на суму вартості придбання

Якщо під час здійснення інвестиції виникає негативний гудвіл, різниця між вартістю придбання і часткою інвестора в справедливій вартості активів і зобов'язань обліковується за рахунком 6310 або 6311.

Інвестиції в асоційовані компанії обліковуються за методом участі в капіталі, згідно з яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму частки інвестора в чистому прибутку (збитку) та в сумі зміни загальної величини власного капіталу об'єкта інвестування за звітний період.

Визнання частки банку в чистому прибутку емітента відображається в обліку:

• у разі збільшення балансової вартості фінансової інвестиції:

Д-т4102,4193,4105

К-т 6310

Облік операцій з цінними паперами та інвестицій банку

• у разі зменшення балансової вартості інвестиції:

Д-т 7310

К-т 4102,4103,4105

Визнання змін у власному капіталі емітента відображається такими бухгалтерськими проводками:

• у разі збільшення вартості фінансових інвестицій у зв'язку зі збільшенням власного капіталу об'єкта інвестування:

Д-т 4102,4103, 4105

К-т 5103

• у разі зменшення вартості фінансових інвестицій у зв'язку зі зменшенням власного капіталу об'єкта інвестування виконується обернена бухгалтерська проводка. Якщо залишку за рахунком 5103 не вистачає, то така різниця списується з рахунку 5030 або 5031. Балансова вартість інвестицій в асоційовані компанії зменшується на суму визнаних дивідендів від об'єкта інвестування і відображається в обліку:

Д-т 1200, 2600

К-т 4102, 4103, 4105 – на суму отриманих дивідендів

Нарахування дивідендів за інвестиціями банку в дочірні компанії відображається в обліку:

Д-т 4208

К-т 6300

Сума отриманих дивідендів відображається:

Д-т 1200,2600

К-т 4208

Зменшення корисності інвестицій в асоційовані та дочірні компанії відображається в обліку:

Д-т 7310,7311

К-т 4102, 4103,4105, 4202,4203,4205

Інвестиції в дочірні компанії можуть бути переведені:

• в інвестиції в асоційовані компанії;

• портфель на продаж.

Переведення інвестицій в асоційовані та дочірні компанії в портфель на продаж здійснюється за балансовою вартістю. Переведення інвестицій в асоційовану компанію в інвестиції в дочірню компанію відображається в обліку як поетапне придбання інвестицій. Переведення інвестицій у дочірню компанію в інвестиції в асоційовану компанію здійснюється за собівартістю з урахуванням зменшення корисності інвестицій у дочірню компанію.

У разі продажу інвестицій в асоційовані та дочірні компанії вони переводяться в портфель цінних паперів на продаж.