Для забезпечення належної роботи аудитор складає програму аудиту основних засобів.
Нижче наведено приклад програми аудиту основних засобів.
| № з/о | Етап аудиторської перевірки | Мета і завдання аудиту основних засобів | Аудиторські процедури | Аудиторські докази | Виконавець | Строки виконання | Примітки | |||||||||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | |||||||||||||||||
| 1 | Підготовчий | Попереднє знайомство з підприємством-клієнтом, оцінка систем контролю і бухгалтерського обліку, визначення аудиторського ризику, планування аудиту основних засобів | Опитування й анкетування керівництва підприємства й персоналу, вивчення матеріалів попередньої аудиторської перевірки, документальна перевірка, спостереження | Статут підприємства, накази, звіт про попередню аудиторську перевірку, інвентарні картки, дані синтетичного й аналітичного обліку основних засобів | ||||||||||||||||||||
| 2 | Основний | Контроль оцінки основних засобів, встановлення їх належності, перевірка достовірності облікових записів і залишків у балансі, перевірка правильності нарахування зносу і визначення витрат на ремонт основних засобів | Зіставлення даних інвентаризації, синтетичного й аналітичного обліку, запит до постачальників (підрядників), документальна вибіркова перевірка, перевірка арифметичних підрахунків, аналіз | Акти інвентаризації, первинна документація на основні засоби, облікові регістри синтетичного й аналітичного обліку, відповіді на запит, баланс | ||||||||||||||||||||
| 2.1 | Фактична перевірка | Оцінка достовірності результатів проведеної інвентаризації основних засобів | Перевірка даних інвентаризації основних засобів і порівняння її результатів із даними аналітичного обліку.Спостереження за проведенням інвентаризації основних засобів, вибіркова перевірка її результатів:а) вибір контрольного об'єкта основних засобів за даними регістрів обліку,б) проведення інвентаризації (огляду) основних засобів;в) перевірка документів на право власності (якщо вони є);
| Матеріали інвентаризації, облікові записи на основні засоби, інвентаризаційні описи, результати поточної інвентаризації, акти приймання-передачі, договори, рахунки-фактури. Інвентаризаційні картки обліку основних засобів, відомості, журнали-ордери. Об'єкти основних засобів. Проектно-кошторисна документація, приймально-здавальні акти, інші первинні документи | ||||||||||||||||||||
| 2.1.1 | Документальна перевірка | Перевірка відповідності залишків і оборотів у регістрах обліку | Детальна перевірка даних регістрів обліку основних засобів, їх підрахунок і порівняння з даними рахунків Головної книги | Інвентаризаційні картки, регістри аналітичного, синтетичного і зведеного синтетичного обліку | ||||||||||||||||||||
| 2.2.2 | Перевірка повноти оприбуткування основних засобів | Підготовка (чи використання зробленого клієнтом) списку надходжень основних засобів та їх введення в експлуатацію протягом періоду. Підтвердження документально правильності відповідних віз. Документальна перевірка правильності визначення і повноти відображення в обліку первинної вартості основних засобів | Договори, рахунки-фактури, накладні, авансові звіти, акти приймання-передачі, регістри обліку, Головна книга | |||||||||||||||||||||
| 2.2.3 | Перевірка капітальних вкладень | — Перевірка документації стосовно витрат, пов'язаних із придбанням основних засобів;-визначити, чи всі витрати транспортування, доставки, монтажу основних засобів були правильно капіталізовані;
| Акти приймання-передачі; акти на списання, документи, що підтверджують витрати на капітальні інвестиції, проектно-кошторисна документація тощо | |||||||||||||||||||||
| 2.2.4 | Перевірка списання основних засобів | Перевірка правильності списання основних засобів | Акти на списання основних засобів | |||||||||||||||||||||
| 2.2.5 | Перевірка правильності відображення витрат на ремонт | Перевірка обґрунтування розподілу витрат, пов'язаних із покращанням основних засобів (модернізація, реконструкція і т. ін.) та їх ремонтами, відображення на відповідних рахунках | Акти, наряди на відрядну роботу, документи, що підтверджують інші витрати, регістри обліку | |||||||||||||||||||||
| 2.2.6 | Перевірка переоцінки | встановлення необхідності переоцінки основних засобів та перевірка правильності її проведення | Розрахунки бухгалтерії, інвентаризаційні картки, технічна документація тощо | |||||||||||||||||||||
| 2.2.7 | Перевірка страхування основних засобів | Визначення застрахованих об'єктів основних засобів і з'ясування їх адекватного покриття при настанні страхового випадку | Страхові поліси, дані рахунка 655, розрахункові таблиці | |||||||||||||||||||||
| 2.2.8 | Перевірка оподаткування операцій з основними засобами | Перевірка правильності розрахунку ПДВ за основними засобами, що надійшли та вибули; нарахування інших податків під час їх реалізації та безкоштовної передачі | Документи по рахунку основних засобів, декларації | |||||||||||||||||||||
| 2.2.9 | Перевірка оренди | Отримання письмових пояснень від керівного персоналу підприємства стосовно заставлених та орендованих основних засобів.Перевірка правильності розрахунку та відображення на рахунках орендної плати. Порівняння даних обліку з даними орендних договорів, встановлення, чи підходить той чи інший вид оренди для капіталізації | Пояснення посадових осібДоговори оренди, виписки банку, Головна книга | |||||||||||||||||||||
| 2.2.10 | Перевірка правильності нарахування амортизації | Аудит первісної (переоціненої) вартості основних засобів, від якої залежить сума нарахованої амортизації | Визначення правомірності нарахування амортизації за окремими видами основних засобів. Перевірка правильності нарахування суми дооцінки (уцінки) зносу і його відображення у звітності. Перевірка правильності нарахування фактичної вартості об'єктів, які надійшли у звітному періоді.
| Наказ про облікову політикуРозрахунки амортизації основних засобів.Розрахунки дооцінки (уцінки) сум зносу.Інвентаризаційні картки. Регістри обліку.Документи про рух основних засобів | ||||||||||||||||||||
Перевірка правильності віднесення активів суб'єкта господарюванні до основиних засобів і наявності прийнятих до обліку об'єктів основних засобів
Фактична перевірка
Перевірка відповідності даних синтетичного й аналітичного обліку
Перевірка правильності відображення в обліку операцій, пов'язаних із рухом основних засобів
Перевірка оцінки основних засобів
Аудит надходження обладнанні, яке потребує монтажу
Аудит списання основних засобів
Аудит оренди
Аудит витрат на ремонт