Фінансовий облік за міжнародними та національними стандартами - Жолнер І.В.-Грошові кошти в безготівкові формі

Бухоблік та Аудит / Фінансовий облік за міжнародними та національними стандартами - Жолнер І.В.

Нужен натяжной потолок в Киеве, Ирпене, Буче? тогда тебе сюда SkyKey
STOP! Тебе нужен реферат, курсовая, дипломная работа? тогда нажми КЛАЦ Промокод на скидку 5% для пользователей нашего сайта fr054-330

Типова кореспонденція рахунків щодо обліку грошових коштів відображено в табл. 6.6.

Таблиця 6.6. КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ ОБЛІКУ ГРОШОВИХ КОШТІВ

Дебет рахунка	Кредит рахунка	Зміст операції
А.04.01. Передплата постачальникам	А.01.01. Грошові кошти в банку в дол.	Сплачено гроші з рахунку в іноземні валюті постачальнику за сировину
L.01.01 Кредиторська заборгованість за товари, роботи та послуги	А.01.01. Грошові кошти в банку в дол.	Сплачено гроші з рахунку в іноземні валюті постачальнику за раніше одержану сировину
А.01.02. Грошові кошти в банку в гривнах	L.02.01. Аванси від покупців	Від покупців надійшов аванс за готову продукцію на рахунок в гривнах
А.01.02. Грошові кошти в банку в гривнах	А.03.01. Дебіторська заборгованість	Від покупців надійшли кошти за раніше відвантажену готову продукцію на рахунок в гривнах
А.01.05 Грошові кошти в касі	А.01.02. Грошові кошти в банку в грн	В касу надійшли гроші для необхідних виплат з рахунку в банку в гривнах

Рахунок "Грошові кошти" може включати суму, що називається компенсаційним залишком, яку не можна вільно використовувати. Цей залишок являє собою мінімальну суму, що залишається на рахунку з метою забезпечення кредитних угод за виконання вимог банку. Фактично така угода обмежує готівкові гроші та впливає на ліквідність підприємства.

Компенсаційні залишки (compensating balances) визначаються Комісією з цінних паперів та біржових операцій (SEC) як "частину будь-якого вкладу, яку виділяє підприємство і являє собою підкріпленням існуючої угоди між кредитною установою і підприємством". Вони можуть являти собою сплату банківських послуг різного роду, що не були раніше передбачені.

За національними стандартами для синтетичного обліку операцій на поточних рахунках у банках використовується активний рахунок 31 "Рахунки в банках", а точніше субрахунок 311 "Поточні рахунки в національній валюті" і субрахунок 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті", на яких відображаються наявність і рух коштів, що перебувають на рахунках у банках і використовуються для поточних операцій. Підставою для відтворення операцій з наявності й руху грошових коштів на субрахунку 311 є виписка банку. У ній реєструються всі операції з надходження та списання коштів з поточного рахунка та показується їх залишок на початок і кінець дня. До виписки додаються розрахунково-платіжні документи, на підставі яких проведено операції. Типову кореспонденцію рахунків по руху коштів відображено в табл. 6.7.

Здійснюючи зовнішньоекономічну діяльність (експорт, імпорт товарів, спільну діяльність, орендні операції тощо), підприємства України використовують іноземну валюту як засіб платежу з іноземними партнерами.

Підприємства-резиденти, що здійснюють зовнішньоекономічну діяльність, відкривають валютні рахунки в установах банків, які мають ліцензію НБУ на ведення валютних операцій. Це, як правило, та сама установа, де підприємство має поточний рахунок у національній валюті, або інший банк. Бухгалтерський облік валютних операцій ведеться в національній валюті України, при цьому він здійснюється щодо кожного виду валюти окремо (долари США, російські рублі, євро тощо). Іноземна валюта перераховується в національну за курсом НБУ.

Для обліку операцій в іноземній валюті на рахунках у банку використовується субрахунок 312 "Поточний рахунок в іноземній валюті".

У методичному плані відображення операцій на субрахунку 312 здійснюється аналогічно з записами на субрахунку 311, тобто залишок валюти та її надходження оформлюється за дебетом, списання - за кредитом, у кореспонденції з різними рахунками відповідно до змісту операції.

Підприємство звітує про грошові потоки від операційної діяльності, застосовуючи:

а) прямий метод, за яким розкривається інформація про основні класи валових надходжень грошових коштів чи валових виплат грошових коштів;

або

б) непрямий метод, за яким прибуток чи збиток коригується відповідно до впливу операцій негрошового характеру, будь-яких відстрочок або нарахувань минулих чи майбутніх надходжень або виплат грошових коштів щодо операційної діяльності, а також відповідно до статей доходу або витрат, пов'язаних із грошовими потоками від інвестиційної чи фінансової діяльності.

Таблиця 6.7. КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ ОБЛІКУ ГРОШОВИХ КОШТІВ ЗА П(С)БО

№	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунка
№	Зміст господарської операції	Дт	Кт
1	2	3	4
1	Зараховано на поточний рахунок у банку готівку, внесені з каси	311	301
2	Зараховано на поточний рахунок у банку грошові кошти, які надійшли від покупців за реалізовану продукцію та інші активи	311	361
3	Зараховано на поточний рахунок у банку грошові кошти, які надійшли від інших дебіторів як погашення заборгованості	311	377
4	Зараховано на поточний рахунок залишки в банках, кошти невикористаних акредитивів, лімітованих чекових книжок	311	313
5	Зараховано на поточний рахунок у банку грошові кошти, які були в дорозі	311	333
6	Зараховано на поточний рахунок одержані банківські кредити:
	- довгострокові;	311	501
	- короткострокові	311	601
7	Зараховано на поточний рахунок грошові кошти:
	- за операціями одержання авансів від покупців (замовників);	311	681
	- одержані від внутрішніх операцій з дочірніми підприємствами;	311	682
	- одержані від внутрішньогосподарських підрозділів, філій;	311	683
	- одержані як погашення іншої кредиторської заборгованості	311	685
8	Зараховано на поточний рахунок раніше виданий аванс покупцем (підрядником) за проміжними розрахунками	311	371
9	Зараховано на поточний рахунок суми, одержані від органів соціального страхування	311	65
10	Зараховано на поточний рахунок суми, одержані від фінансових органів з платежів до бюджету, і позабюджетні фонди	311	641, 642
11	Зараховано на поточний рахунок одержані штрафи, пені, неустойки	311	715
12	Зараховано на поточний рахунок кошти, одержані від різних підприємств, безповоротні фінансові допомоги	311	745
13	Зараховано на поточний рахунок у банках кошти цільового фінансування та цільових надходжень	311	48
14	Зараховано на поточний рахунок у банках суми внесків, що надійшли від засновників (учасників) як внески до статутного фонду, а також за акції	311	46
15	Зараховано на поточний рахунок кошти в порядку повернення короткострокових інвестицій	311	35
16	Зараховано на поточний рахунок грошові кошти, що надійшли як погашення раніше списаної дебіторської заборгованості	311	719
17	Зараховано на поточний рахунок суми з нарахованих доходів (дивідендів, відсотків, роялті тощо)	311	373
18	Зараховано на поточний рахунок кошти страхового відшкодування від страхових організацій у разі надзвичайних ситуацій	311	75
19	Списано з поточного рахунка в банку готівкові кошти, видані підприємству для виплати зарплати, премій, допомоги, на службові відрядження та господарські потреби. Готівку оприбутковано до каси підприємства	301	311
20	Списано з поточного рахунка грошові кошти, перераховані постачальникам (підрядникам) за одержані запаси (роботи, послуги)	631	311
21	Списано з поточного рахунка кошти, перераховані постачальникам (підрядникам) як аванси	371	311
22	Перераховано з поточного рахунка платежі до бюджету та позабюджетних фондів (податок на прибуток, ПДВ тощо)	64	311
23	Перераховані кошти органам соціального страхування, пенсійному фонду, фонду соціального страхування тощо	65	311
24	Перераховано кошти різним кредиторам (аліменти, утримані з заробітної плати, кошти вищим навчальним закладам за навчання студентів, підприємствам зв'язку за послуги тощо)	685	311
25	Перераховано кошти внутрішньогосподарським підрозділам, що мають самостійний баланс (філіям і т. д.), у порядку погашення заборгованості	683	311
26	Перераховані кошти для погашення заборгованості філіям	682	311
27	Перераховано кошти для погашення заборгованості за нарахованими відсотками	684	311
28	Перераховано кошти для погашення заборгованості з банківських кредитів:
	- довгострокових;	501	311
	- короткострокових	601	311
29	Перераховані засновникам дивіденди	671	311
30	Списано з поточного рахунка суми використаних грошових коштів цільового фінансування та цільових надходжень	48	311
31	Перераховано кошти як фінансові інвестиції: - довгострокові; - короткострокові	14 35	311 311
32	Сплачено штрафи, пені, неустойки	948	311
33	Перераховано грошові кошти міжбанківській валютній біржі для придбання іноземної валюти	333	311
34	Погашені видані короткострокові векселі	621	311
35	Погашена довгострокова заборгованість з оренди	53	311
36	Перераховано грошові кошти як аванс підзвітній особі, яка перебуває у відрядженні	372	311
37	Списані грошові кошти за викуплені акції власної емісії	45	311
38	Перераховано суми заробітної плати на особисті рахунки працівникам	661	311
39	Зараховано на поточний рахунок через помилку банку суми, які не належать підприємству	311	374
40	Повернуті банку суми помилково зараховані на поточний рахунок підприємства кошти	374	311
41	Помилково списано банком грошову суму з поточного рахунка	374	311
42	Повернута підприємству помилково списана банком сума	311	374

Підприємства заохочуються до наведення в звітності грошових потоків від операційної діяльності із застосуванням прямого методу. Прямий метод надає інформацію, яка може бути корисною для оцінки майбутніх грошових потоків і яку не можна отримати із застосуванням непрямого методу. Згідно з прямим методом, інформацію про основні класи валових надходжень грошових коштів і валових виплат грошових коштів можна отримати:

а) з облікових регістрів суб'єкта господарювання або

б) шляхом коригування продажу, собівартості проданої продукції (дохід у вигляді відсотків та подібний дохід, витрати на відсотки та подібні витрати для фінансової установи), а також інших статей у звіті про прибутки та збитки щодо:

o змін протягом періоду в запасах і дебіторській та кредиторській;

o заборгованості;

o інших негрошових статей;

o інших статей для яких вплив грошових коштів є грошовими

o потоками від інвестиційної або фінансової діяльності.

Згідно з непрямим методом, чисті грошові потоки від операційної діяльності визначаються шляхом коригування прибутку або збитку відповідно до впливу:

а) змін протягом періоду в запасах і дебіторській та кредиторській заборгованості від операційної діяльності;

б) негрошових статей, таких як амортизація, забезпечення, відстрочені податки, нереалізовані прибутки та збитки від обміну валют, нерозподілений прибуток від асоційованих підприємств і частки меншості;

в) всіх інших статей, для яких вплив грошових коштів є грошовими потоками від інвестиційної або фінансової діяльності.

Допустимим є також визначення чистого руху грошових коштів від операційної діяльності непрямим методом, коли відображаються доходи та витрати, інформація про які розкрита у звіті про прибутки та збитки, і зміни протягом звітного періоду в запасах, а також дебіторська та кредиторська заборгованість від операційної діяльності.

Звітність про грошові потоки від інвестиційної та фінансової діяльності
Звітність про грошові потоки на нетто-основі
Грошові потоки в іноземній валюті
Відсотки та дивіденди
Податки на прибуток
Інвестиції в дочірні, асоційовані та спільні підприємства
Придбання і продаж дочірніх підприємств та інших господарських одиниць
Негрошові операції
Компоненти грошових коштів та їхніх еквівалентів
6.3. Розкриття інформації щодо грошових коштів та їх еквівалентів у фінансовій звітності

Фінансовий облік за міжнародними та національними стандартами - Жолнер І.В. - Грошові кошти в безготівкові формі

Бухоблік та Аудит / Фінансовий облік за міжнародними та національними стандартами - Жолнер І.В.