Типова кореспонденція рахунків щодо обліку грошових коштів відображено в табл. 6.6.
Таблиця 6.6. КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ ОБЛІКУ ГРОШОВИХ КОШТІВ
Дебет рахунка | Кредит рахунка | Зміст операції |
А.04.01. Передплата постачальникам | А.01.01. Грошові кошти в банку в дол. | Сплачено гроші з рахунку в іноземні валюті постачальнику за сировину |
L.01.01 Кредиторська заборгованість за товари, роботи та послуги | А.01.01. Грошові кошти в банку в дол. | Сплачено гроші з рахунку в іноземні валюті постачальнику за раніше одержану сировину |
А.01.02. Грошові кошти в банку в гривнах | L.02.01. Аванси від покупців | Від покупців надійшов аванс за готову продукцію на рахунок в гривнах |
А.01.02. Грошові кошти в банку в гривнах | А.03.01. Дебіторська заборгованість | Від покупців надійшли кошти за раніше відвантажену готову продукцію на рахунок в гривнах |
А.01.05 Грошові кошти в касі | А.01.02. Грошові кошти в банку в грн | В касу надійшли гроші для необхідних виплат з рахунку в банку в гривнах |
Рахунок "Грошові кошти" може включати суму, що називається компенсаційним залишком, яку не можна вільно використовувати. Цей залишок являє собою мінімальну суму, що залишається на рахунку з метою забезпечення кредитних угод за виконання вимог банку. Фактично така угода обмежує готівкові гроші та впливає на ліквідність підприємства.
Компенсаційні залишки (compensating balances) визначаються Комісією з цінних паперів та біржових операцій (SEC) як "частину будь-якого вкладу, яку виділяє підприємство і являє собою підкріпленням існуючої угоди між кредитною установою і підприємством". Вони можуть являти собою сплату банківських послуг різного роду, що не були раніше передбачені.
За національними стандартами для синтетичного обліку операцій на поточних рахунках у банках використовується активний рахунок 31 "Рахунки в банках", а точніше субрахунок 311 "Поточні рахунки в національній валюті" і субрахунок 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті", на яких відображаються наявність і рух коштів, що перебувають на рахунках у банках і використовуються для поточних операцій. Підставою для відтворення операцій з наявності й руху грошових коштів на субрахунку 311 є виписка банку. У ній реєструються всі операції з надходження та списання коштів з поточного рахунка та показується їх залишок на початок і кінець дня. До виписки додаються розрахунково-платіжні документи, на підставі яких проведено операції. Типову кореспонденцію рахунків по руху коштів відображено в табл. 6.7.
Здійснюючи зовнішньоекономічну діяльність (експорт, імпорт товарів, спільну діяльність, орендні операції тощо), підприємства України використовують іноземну валюту як засіб платежу з іноземними партнерами.
Підприємства-резиденти, що здійснюють зовнішньоекономічну діяльність, відкривають валютні рахунки в установах банків, які мають ліцензію НБУ на ведення валютних операцій. Це, як правило, та сама установа, де підприємство має поточний рахунок у національній валюті, або інший банк. Бухгалтерський облік валютних операцій ведеться в національній валюті України, при цьому він здійснюється щодо кожного виду валюти окремо (долари США, російські рублі, євро тощо). Іноземна валюта перераховується в національну за курсом НБУ.
Для обліку операцій в іноземній валюті на рахунках у банку використовується субрахунок 312 "Поточний рахунок в іноземній валюті".
У методичному плані відображення операцій на субрахунку 312 здійснюється аналогічно з записами на субрахунку 311, тобто залишок валюти та її надходження оформлюється за дебетом, списання - за кредитом, у кореспонденції з різними рахунками відповідно до змісту операції.
Підприємство звітує про грошові потоки від операційної діяльності, застосовуючи:
а) прямий метод, за яким розкривається інформація про основні класи валових надходжень грошових коштів чи валових виплат грошових коштів;
або
б) непрямий метод, за яким прибуток чи збиток коригується відповідно до впливу операцій негрошового характеру, будь-яких відстрочок або нарахувань минулих чи майбутніх надходжень або виплат грошових коштів щодо операційної діяльності, а також відповідно до статей доходу або витрат, пов'язаних із грошовими потоками від інвестиційної чи фінансової діяльності.
Таблиця 6.7. КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ ОБЛІКУ ГРОШОВИХ КОШТІВ ЗА П(С)БО
№ | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунка | |
Дт | Кт | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | Зараховано на поточний рахунок у банку готівку, внесені з каси | 311 | 301 |
2 | Зараховано на поточний рахунок у банку грошові кошти, які надійшли від покупців за реалізовану продукцію та інші активи | 311 | 361 |
3 | Зараховано на поточний рахунок у банку грошові кошти, які надійшли від інших дебіторів як погашення заборгованості | 311 | 377 |
4 | Зараховано на поточний рахунок залишки в банках, кошти невикористаних акредитивів, лімітованих чекових книжок | 311 | 313 |
5 | Зараховано на поточний рахунок у банку грошові кошти, які були в дорозі | 311 | 333 |
6 | Зараховано на поточний рахунок одержані банківські кредити: | ||
- довгострокові; | 311 | 501 | |
- короткострокові | 311 | 601 | |
7 | Зараховано на поточний рахунок грошові кошти: | ||
- за операціями одержання авансів від покупців (замовників); | 311 | 681 | |
- одержані від внутрішніх операцій з дочірніми підприємствами; | 311 | 682 | |
- одержані від внутрішньогосподарських підрозділів, філій; | 311 | 683 | |
- одержані як погашення іншої кредиторської заборгованості | 311 | 685 | |
8 | Зараховано на поточний рахунок раніше виданий аванс покупцем (підрядником) за проміжними розрахунками | 311 | 371 |
9 | Зараховано на поточний рахунок суми, одержані від органів соціального страхування | 311 | 65 |
10 | Зараховано на поточний рахунок суми, одержані від фінансових органів з платежів до бюджету, і позабюджетні фонди | 311 | 641, 642 |
11 | Зараховано на поточний рахунок одержані штрафи, пені, неустойки | 311 | 715 |
12 | Зараховано на поточний рахунок кошти, одержані від різних підприємств, безповоротні фінансові допомоги | 311 | 745 |
13 | Зараховано на поточний рахунок у банках кошти цільового фінансування та цільових надходжень | 311 | 48 |
14 | Зараховано на поточний рахунок у банках суми внесків, що надійшли від засновників (учасників) як внески до статутного фонду, а також за акції | 311 | 46 |
15 | Зараховано на поточний рахунок кошти в порядку повернення короткострокових інвестицій | 311 | 35 |
16 | Зараховано на поточний рахунок грошові кошти, що надійшли як погашення раніше списаної дебіторської заборгованості | 311 | 719 |
17 | Зараховано на поточний рахунок суми з нарахованих доходів (дивідендів, відсотків, роялті тощо) | 311 | 373 |
18 | Зараховано на поточний рахунок кошти страхового відшкодування від страхових організацій у разі надзвичайних ситуацій | 311 | 75 |
19 | Списано з поточного рахунка в банку готівкові кошти, видані підприємству для виплати зарплати, премій, допомоги, на службові відрядження та господарські потреби. Готівку оприбутковано до каси підприємства | 301 | 311 |
20 | Списано з поточного рахунка грошові кошти, перераховані постачальникам (підрядникам) за одержані запаси (роботи, послуги) | 631 | 311 |
21 | Списано з поточного рахунка кошти, перераховані постачальникам (підрядникам) як аванси | 371 | 311 |
22 | Перераховано з поточного рахунка платежі до бюджету та позабюджетних фондів (податок на прибуток, ПДВ тощо) | 64 | 311 |
23 | Перераховані кошти органам соціального страхування, пенсійному фонду, фонду соціального страхування тощо | 65 | 311 |
24 | Перераховано кошти різним кредиторам (аліменти, утримані з заробітної плати, кошти вищим навчальним закладам за навчання студентів, підприємствам зв'язку за послуги тощо) | 685 | 311 |
25 | Перераховано кошти внутрішньогосподарським підрозділам, що мають самостійний баланс (філіям і т. д.), у порядку погашення заборгованості | 683 | 311 |
26 | Перераховані кошти для погашення заборгованості філіям | 682 | 311 |
27 | Перераховано кошти для погашення заборгованості за нарахованими відсотками | 684 | 311 |
28 | Перераховано кошти для погашення заборгованості з банківських кредитів: | ||
- довгострокових; | 501 | 311 | |
- короткострокових | 601 | 311 | |
29 | Перераховані засновникам дивіденди | 671 | 311 |
30 | Списано з поточного рахунка суми використаних грошових коштів цільового фінансування та цільових надходжень | 48 | 311 |
31 | Перераховано кошти як фінансові інвестиції: - довгострокові; - короткострокові | 14 35 | 311 311 |
32 | Сплачено штрафи, пені, неустойки | 948 | 311 |
33 | Перераховано грошові кошти міжбанківській валютній біржі для придбання іноземної валюти | 333 | 311 |
34 | Погашені видані короткострокові векселі | 621 | 311 |
35 | Погашена довгострокова заборгованість з оренди | 53 | 311 |
36 | Перераховано грошові кошти як аванс підзвітній особі, яка перебуває у відрядженні | 372 | 311 |
37 | Списані грошові кошти за викуплені акції власної емісії | 45 | 311 |
38 | Перераховано суми заробітної плати на особисті рахунки працівникам | 661 | 311 |
39 | Зараховано на поточний рахунок через помилку банку суми, які не належать підприємству | 311 | 374 |
40 | Повернуті банку суми помилково зараховані на поточний рахунок підприємства кошти | 374 | 311 |
41 | Помилково списано банком грошову суму з поточного рахунка | 374 | 311 |
42 | Повернута підприємству помилково списана банком сума | 311 | 374 |
Підприємства заохочуються до наведення в звітності грошових потоків від операційної діяльності із застосуванням прямого методу. Прямий метод надає інформацію, яка може бути корисною для оцінки майбутніх грошових потоків і яку не можна отримати із застосуванням непрямого методу. Згідно з прямим методом, інформацію про основні класи валових надходжень грошових коштів і валових виплат грошових коштів можна отримати:
а) з облікових регістрів суб'єкта господарювання або
б) шляхом коригування продажу, собівартості проданої продукції (дохід у вигляді відсотків та подібний дохід, витрати на відсотки та подібні витрати для фінансової установи), а також інших статей у звіті про прибутки та збитки щодо:
o змін протягом періоду в запасах і дебіторській та кредиторській;
o заборгованості;
o інших негрошових статей;
o інших статей для яких вплив грошових коштів є грошовими
o потоками від інвестиційної або фінансової діяльності.
Згідно з непрямим методом, чисті грошові потоки від операційної діяльності визначаються шляхом коригування прибутку або збитку відповідно до впливу:
а) змін протягом періоду в запасах і дебіторській та кредиторській заборгованості від операційної діяльності;
б) негрошових статей, таких як амортизація, забезпечення, відстрочені податки, нереалізовані прибутки та збитки від обміну валют, нерозподілений прибуток від асоційованих підприємств і частки меншості;
в) всіх інших статей, для яких вплив грошових коштів є грошовими потоками від інвестиційної або фінансової діяльності.
Допустимим є також визначення чистого руху грошових коштів від операційної діяльності непрямим методом, коли відображаються доходи та витрати, інформація про які розкрита у звіті про прибутки та збитки, і зміни протягом звітного періоду в запасах, а також дебіторська та кредиторська заборгованість від операційної діяльності.
Звітність про грошові потоки на нетто-основі
Грошові потоки в іноземній валюті
Відсотки та дивіденди
Податки на прибуток
Інвестиції в дочірні, асоційовані та спільні підприємства
Придбання і продаж дочірніх підприємств та інших господарських одиниць
Негрошові операції
Компоненти грошових коштів та їхніх еквівалентів
6.3. Розкриття інформації щодо грошових коштів та їх еквівалентів у фінансовій звітності