Бюджетний менеджмент - Клець Л.Є. - 5.3. Бюджетна класифікація

Єдина бюджетна класифікація доходів та видатків - це фінансова основа забезпечення цілісності та єдності бюджетної системи України.

Бюджетна класифікація - єдине систематизоване згрупування доходів, видатків (в тому числі кредитування за вирахуванням погашення) та фінансування бюджету за ознаками економічної сутності, функціональної діяльності, організаційного устрою та іншими ознаками відповідно до законодавства України і міжнародних стандартів.

Бюджетна класифікація, як один з документів, що застосовується в процесі виконання Державного бюджету:

- забезпечує створення єдиної інформаційної системи зведення державних доходів та видатків на всіх рівнях влади;

- забезпечує порівнянність бюджетних показників на загальнодержавному і міжнародному рівнях, сприяючи тим самим інтегруванню економіки України до світової;

- дає можливість усвідомити діючий бюджетний процес всіма його учасниками, відповідно до різних підходів до обліку операцій виконання бюджету;

- відбиває концептуальні підходи Уряду до бюджетної політики;

- забезпечує ідентифікацію платежів до бюджету;

- створює умови для проведення необхідного аналізу звітних даних щодо виконання бюджету;

- сприяє здійсненню контролю за фінансовою діяльністю органів влади всіх рівнів;

- забезпечує функціонування інформаційно-обчислювальної системи єдиного казначейського рахунку;

- забезпечує досягнення цілісності бюджетних категорій доходів і видатків та взаємозв'язок між функціональними призначеннями і економічним характером видатків бюджету.

Правові норми функціонування єдиної бюджетної класифікації доходів і видатків визначені Бюджетним кодексом (статті 8, 9).

Перша загальна структура бюджетної класифікації України була введена в дію Постановою Верховної Ради України N 327/96-ВР від 12 липня 1996 року "Про структуру бюджетної класифікації України" і мала велике значення для ефективної організації бюджетного процесу.

Відповідно до міжнародних стандартів статистики державних фінансів і нових підходів до бюджетної політики, а також у зв'язку з переходом нашої держави до ринкової економіки виникла необхідність в розробці нової бюджетної класифікації. Запроваджена з 1998 року Наказом Міністерства фінансів України № 265 від 03 грудня 1997 року нова бюджетна класифікація відповідала загальноприйнятим міжнародним вимогам і вимогам сучасного етапу розвитку економіки.

З прийняттям Бюджетного кодексу в червні 2001 року, а також із запровадженням програмно-цільового методу планування видатків бюджету 2002 року виникла необхідність здійснення змін в структурі бюджетної класифікації. Наказом Міністерства фінансів України № 604 від 27 грудня 2001 року була затверджена бюджетна класифікація, яка із змінами та доповненнями дійсна і сьогодні. Міністр фінансів України затверджує бюджетну класифікацію, а також зміни до неї та інформує про це в обов'язковому порядку Верховну Раду України.

Таблиця 20

Структурні складові Бюджетної класифікації

Цим же Наказом Міністерства фінансів України № 604 була затверджена Тимчасова класифікація видатків та кредитування місцевих бюджетів.

Розглянемо більш детальніше класифікацію доходів бюджету, тому що саме відповідно до кодів цієї класифікації здійснюється виконання доходної частини Державного бюджету України.

Доходи бюджету класифікуються відповідно до статті 9 Бюджетного кодексу за розділами, представленими на рисунку 25.

Рисунок 25 - Класифікація доходів Державного бюджету

Коди доходів складаються з 8 знаків. Доходи бюджету класифікуються на 5 розділів - цим розділам відповідає перша цифра восьмизначного коду. Останні два знаки коду бюджетної класифікації доходів Державне казначейство України використовує, починаючи з 2004 року для кодування рівня місцевих бюджетів, які отримують субвенції з Державного бюджету України, та для проведення розрахунків.

Податкові надходження - це передбачені податковим законодавством України загальнодержавні та місцеві податки та збори й інші обов'язкові платежі.

Види податків і зборів регламентовані Законом України "Про систему оподаткування" від 25 червня 1991 року № 1251-ХІІ зі змінами та доповненнями.

Податкові надходження в залежності від джерел отримання податків згруповані у 6 груп, якій відповідає друга цифра коду (табл. 21).

Таблиця 21

Податкові надходження

Податки на доходи, податки на прибуток, податки на збільшення ринкової вартості включають:

- податок з доходів фізичних осіб;

- податок на прибуток державних та комунальних підприємств, банківських та страхових організацій; кооперативів та громадських об'єднань, приватних підприємств; іноземних юридичних осіб; підприємств, створених за участю іноземних інвесторів;

- податкова заборгованість минулих років та нарахована сума податку, яка виникла після проведення розрахунків згідно із статтею 36 Закону України "Про Державний бюджет України на 2006 рік" житлово-комунальних підприємств, підприємств паливно-енергетичного комплексу з податку на прибуток підприємств (крім підприємств комунальної власності).

До податків на власність належать:

- податок на нерухоме майно підприємств та громадян;

- податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів (з юридичних осіб та громадян);

- податок з власників водних транспортних засобів.

Збори на спеціальне використання природних ресурсів включають:

- збір за спеціальне використання лісових ресурсів та користування земельними ділянками лісового фонду;

- збір за спеціальне водокористування;

- платежі за користування надрами;

- плата за землю;

- плата за використання інших природних ресурсів.

До внутрішніх податків на товари та послуги належать:

- податок на додану вартість;

- акцизний збір із вироблених в Україні товарів;

- акцизний збір із ввезених на територію України товарів;

- податки на окремі категорії послуг;

- плата за ліцензії на певні види господарської діяльності;

- плата за торговий патент на деякі види підприємницької діяльності;

- погашення бюджетної заборгованості з невідшкодованих сум податку на додану вартість з простроченим терміном повернення.

Податки на міжнародну торгівлю та зовнішні операції

включають:

- ввізне та вивізне мито

- кошти, отримані за вчинення консульських дій;

- інші надходження від зовнішньоекономічної діяльності;

- надходження від реалізації квот на ввезення цукру-сирцю тростинного.

До інших податків належать:

- місцеві податки і збори;

- надходження плати за надання послуг з оформленням документів на право виїзду за кордон;

- податки, не віднесені до інших категорій;

- фіксований сільськогосподарський податок;

- єдиний податок для суб'єктів малого підприємництва;

- збір на розвиток виноградарства, садівництва і хмелярства.

Податкові надходження складають найбільшу частину доходів бюджету. Так, у 2003 р. вони склали 64,9 % від загального обсягу доходів Державного бюджету України.

Другим за обсягом джерелом формування бюджету є неподаткові надходження (табл. 22).

Таблиця 22

Неподаткові надходження

До доходів від власності та підприємницької діяльності

відносяться:

- частина прибутку (доходу) державних підприємств, що вилучається до бюджету;

- надходження від перевищення валових доходів над видатками Національного банку України;

- надходження від грошово-речових лотерей;

- надходження від розміщення в установах банків тимчасово вільних бюджетних коштів;

- дивіденди, нараховані на акції господарських товариств, які є у державній власності; на акції, які є у власності державних підприємств;

- рентна плата;

- та інші надходження.

До адміністративних зборів та платежів, доходів від некомерційного та побічного продажу належать:

- плата за утримання дітей у школах-інтернатах;вихованців шкіл та профтехучилищ соціальної реабілітації;

- виконавчий збір;

- плата за оренду цілісних майнових комплексів та іншого державного майна;

- державне мито;

- митні збори;

- інші.

Надходження від штрафів та фінансових санкцій включають:

- суми, стягнені з винних осіб, за шкоду, заподіяну державі, підприємству, установі, організації;

- адміністративні штрафи та інші санкції.

До інших неподаткових надходжень відносяться :

- надходження від реалізації конфіскованого майна;

- надходження сум кредиторської та депонентської заборгованості підприємств, організацій та установ, щодо яких минув строк позовної давності;

- надходження коштів від реалізації матеріальної частини виробів військового призначення, що належать Національному космічному агентству України;

- портовий (адміністративний) збір;

- доходи від операцій з кредитування та надання гарантій. До власних надходжень бюджетних установ належать:

- плата за послуги, що надаються бюджетними установами; згідно з функціональними повноваженнями;

- кошти, що отримуються бюджетними установами від господарської та/або виробничої діяльності;

- плата за оренду майна бюджетних установ

- кошти, що отримуються бюджетними установами від реалізації майна;

- благодійні внески, гранти та дарунки, отримані бюджетними установами;

- надходження, що отримуються бюджетними установами на виконання окремих доручень та інвестиційних проектів;

- додаткові збори на виплату пенсій.

Неподаткові надходження теж складають значну частину доходів бюджету. У 2001 році вони склали 34,5% в структурі доходної частини Державного бюджету України.

Частина доходів від операцій з капіталом в загальному обсязі надходжень до бюджету незначна.: у 2003 році склала 1,4%. Склад цих доходів наведено в таблиці 23.

Таблиця 23

Доходи від операцій з капіталом

Надходження від продажу основного капіталу включають надходження від:

- від Державного фонду дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння;

- реалізації безхазяйного майна;

- відчуження майна, яке належить Автономній Республіці Крим та майна, що знаходиться у комунальній власності.

Надходження від реалізації державних запасів товарів

включають надходження від:

- реалізації матеріальних цінностей державного резерву;

- реалізації розброньованих матеріальних цінностей мобілізаційного резерву.

Надходження від продажу землі і нематеріальних активів включають:

- надходження від продажу земельних ділянок несільськогосподарського призначення до розмежування земель державної та комунальної власності;

- надходження від продажу земельних ділянок несільськогосподарського призначення після розмежування земель державної та комунальної власності;

- надходження від продажу земельних ділянок несільськогосподарського призначення до розмежування земель державної та комунальної власності, які знаходяться на території Автономної Республіки Крим;

- надходження від продажу земельних ділянок несільськогосподарського призначення, що перебувають у державній власності, на яких розташовані об'єкти, які підлягають приватизації;

- надходження від продажу нематеріальних активів.

Трансферти - це кошти, одержані від інших органів державної влади, органів влади Автономної Республіки Крим, органів місцевого самоврядування, інших держав або міжнародних організацій на безоплатній та безповоротній основі (табл. 24).

Таблиця 24

Офіційні трансферти

Офіційні трансферти від органів державного управління

включають :

- кошти, що надходять з інших бюджетів;

- дотації; субвенції.

Трансферти від урядів зарубіжних країн та міжнародних організацій включають надходження від секретаріату ООН за участь українського контингенту у миротворчих операціях; гранти (дарунки), що надійшли до бюджетів усіх рівнів.

Трансферти з іншої частини бюджету - це кошти, одержані із загального фонду бюджету до бюджету розвитку (спеціального фонду).

Доходи Державного бюджету включають цільові фонди, перелік яких наведено в таблиці 25.

Таблиця 25

Цільові фонди

Динаміка і структура доходів Державного бюджету України за період з 1998 по 2004 рік наведена в таблиці 26.

Таблиця 26

Динаміка і структура доходів Державного бюджету України, %__

Як бачимо, за останні три роки частина податкових надходжень майже незмінна, але зросла частина неподаткових надходжень в загальному обсязі доходів Державного бюджету. Спостерігається тенденція зменшення долі офіційних трансфертів.