Економічний аналіз діяльності підприємства - Савицька Г.В. - 8.3. Аналіз фінансових результатів від реалізації продукції, робіт і послуг

Основну частину прибутку підприємства одержують від реалізації продукції і послуг. У процесі аналізу вивчають динаміку, виконання плану прибутку від реалізації продукції і визначають фактори зміни її суми.

Прибуток від реалізації продукції в цілому по підприємству залежить від чотирьох факторів першого рівня співпідпорядкованості: обсягу реалізації продукції (УРП); 'ь структури (ПВ{); собівартості (CЎ) і рівня середньореалізаційних цін (Ці):

П = Д КВЛзаг o ПВі {Ці-d)]. (8.1)

Обсяг реалізації продукції може справляти позитивний і негативний вплив на суму прибутку. Збільшення обсягу продажів рентабельної продукції приводить до пропорційного збільшення прибутку. Якщо ж продукція е збитковою, то при збільшенні обсягу реалізації відбувається зменшення суми прибутку.

Структура товарної продукції також може по-різному впливати на суму прибутку. Якщо збільшиться частка рентабельніших видів продукції в загальному обсязі її реалізації, то сума прибутку зросте, і навпаки, при збільшенні частки низькорентабельної або збиткової продукції загальна сума прибутку зменшиться.

Собівартість продукції і прибуток перебувають в обернеяо-пропорційній залежності: зниження собівартості приводить до відповідного зростання суми прибутку, і навпаки.

Зміна рівня середньореалізаційних цін і величина прибутку перебувають у прямо-пропорційній залежності: при збільшенні рівня цін сума прибутку зростає, і навпаки.

Розрахунок впливу цих факторів на суму прибутку можна визначити за методом ланцюгової підстановки, використовуючи дані табл. 8.2.

Спершу потрібно знайти суму прибутку при фактичному обсязі продажів і базовій величині решти факторів. Для цього слід

Таблиця 8.2. Вихідні дані для факторного аналізу прибутку від реалізації продукції, тис. гра

розрахувати індекс обсягу реалізації продукції (Іурп)* ^а потім базову суму прибутку скоригувати на його рівень.

Індекс обсягу продажів розраховують зіставленням фактичного обсягу реалізації з базовим у натуральному (якщо продукція однорідна), умовно-натуральному (у цьому прикладі тисячі умовних банок) або вартісному вираженні (якщо продукція не однорідна за своїм складом), для чого бажано використовувати базовий (плановий) рівень собівартості окремих виробів, тому що собівартість менше піддається впливу структурного фактора, ніж виручка. На цьому підприємстві індекс обсягу продажів становить:

^КРЯ_(і 15 760 ^{Іурп =} X^VPI7b ^{= ЇГШ = 0,99}

Якби не змінилася величина решти факторів, сума прибутку мала б зменшитися на 0,88 % істановити17 742 тис. грн(17900 х х 0,9912).

Потім слід визначити суму прибутку при фактичному обсязі і структурі реалізованої продукції, але при базовому рівні собівартості і базовому рівні цін. Для цього необхідно від умовної суми чистого доходу відняти умовну суму витрат:

^(УРП^Ц^^уРЩ oС_І0)=96 600-78 322 = 18 278 тис.грн.

Потрібно також підрахувати, скільки прибутку могло б одержати підприємство при фактичному обсязі реалізації, структурі і цінах, але при базовому рівні собівартості продукції. Для цього від фактичної суми чистого доходу слід відняти умовну суму витрат:

Ц^У^УРПі, oС_ів) = 99 935-78 322 = 21 613 тис. грн.

За даними табл. 8.3 можна встановити, як змінилася сума прибутку за рахунок кожного фактора.

Зміна суми прибутку за рахунок: o обсягу реалізації продукції:

МІу_РП = Яумд - Я₀ = 17 742 - 17 900 = -158 тис. грн;

Таблиця 8.3. Розрахунок впливу факторів першого рівня на зміну суми прибутку від реалізації продукції

o структури товарної продукції:

ДЯ^ = Яу.,.2 - Яу*. , = 18 278 -17 742 = +636 тис. грн;

o середніх цін реалізації:

Д^ц = - ₂ - 21613 - 18 278 = +3335 тис. грн;

o собівартості реалізованої продукції:

ЛЯ_С = П_х - = 19 296 - 21 613 = -2317 тис. грн.

У тому числі за рахунок:

зростання цін на ресурси -2317 o 91,4 *: 100 % = -2118 тис. грн

зміни ресурсомісткості -2317 o 8,6 *: 100 % = -199 тис. грн.

Разом +1396 тис. грн.

За результатами факторного аналізу можна оцінити якість прибутку. Якість прибутку від основної діяльності вважається високою, якщо її збільшення зумовлене зростанням обсягу продажів, зниженням собівартості продукції. Низька якість прибутку характеризується зростанням цін на продукцію без збільшення фізичного обсягу продажів і зниження витрат на гривню продукції.

На аналізованому підприємстві сума прибутку зросла переважно за рахунок збільшення середньореалізаційних цін. У зв'язку з підвищенням собівартості продукції сума прибутку зменшилася на 2317 тис. грн, у тому числі за рахунок зростання цін на ресурси - на 2118 тис. грн і підвищення ресурсомісткості продукції - на 199 тис. грн.

За наведеними даними можна зробити висновок, що темпи зростання цін на продукцію підприємства вищі від темпів зростання цін на спожиті ресурси. Співвідношення індексу зростання цін на продукцію й індексу зростання цін на ресурси звичайно називають дефлятором ціни, що характеризує фінансову продуктивність, тобто міру відшкодування зростання цін на ресурси в ціні реалізованої продукції. На цьому підприємстві індекс цін на продукцію становить 1,034 524 (99 935 : 96 600), а на ресурси - 1,027 04 (80 639 - 199) : 78 322). Отже, дефлятор ціни позитивний. Його величина дорівнює 1,007 285 (1,035 :1,027). Це сприяло збільшенню прибутку на 1217 тис. грн (3335 - 2118).

Слід проаналізувати також виконання плану і динаміку прибутку від реалізації окремих видів продукції, величина якого залежить від трьох факторів першого порядку: обсягу продажу продукції (УРПі), собівартості (С,) і середньореалізаційних цін (Д,). Факторна модель прибутку від реалізації продукції окремих видів має вигляд:

ЩшУРЩЩі-Сд. (8.2)

Розрахунок впливу факторів на зміну суми прибутку за окремими видами продукції зробимо за методом ланцюгової підстановки:

П₀ = УРП₀ (До " С₀) = 5700 ■ (5000 - 4000) = 5700 тис. грн;

Лу* і = УРПі Щ₀ - С₀) = 4850 (5000 - 4000) = 4850 тис. грн;

Яу*. 2 = УРП і (Цх - С₀) = 4850 o (5200 - 4000) = 5820 тис. грн;

Яі = УРП і (Ц_х - С_г) = 4850 (5200 - 4500) = 3395 тис. грн;

ДЛзаг = Я_х - Я₀ = 3395 - 5700 " -2305 тис. грн;

АПур_П = Я^! - Я₀ = 4850 - 5700 = -850 тис. грн;

АЯ_Ц = Я_ум. ₂ - Яуи.! = 5820 - 4850 = +970 тис. грн;

ДЯ_С = Пі - Я_ул2 = 3395 - 5820 = -2425 тис. грн.

Методика розрахунку впливу факторів за методом абсолютних різниць:

Шурп - (УРП_Х - УРП₀)Щ₀ -С₀) =

= (4850 - 570О)(5000 - 4000) = -850 тис. грн; АЯц = (Ці - Щ)УРЩ = (5200 - 5000) 4850 = +970 тис. грн; ЛЯ_С = "(Сі - С₀)УРП_г = -(4500 - 4000) 4850 = -2425 тис. грн.

Аналогічні розрахунки проводять за кожним видом продукції.

Дані, наведені в табл. 8.4, показують, за якими видами продукції прибуток збільшився, а за якими зменшився і які фактори вплинули позитивно, а які - негативно і до якої міри. Потім необхідно детально вивчити причини зміни обсягу продажів, ціни і собівартості кожного виду продукції.