Чек - грошовий документ установленої форми, який містить беззаперечну вказівку чекодавця сплатити зазначену суму конкретній особі - пред'явникові чека.
Правом на проведення операцій із дорожніми чеками в Україні банки володіють за наявності угоди з іноземними банками-емітентами або уповноваженими банками-резидентами, які мають подібні угоди.
Згідно з укладеними договорами з емітентами банки можуть придбавати чеки для продажу або ж отримувати чеки на умовах консигнації, тобто брати на реалізацію.
Порядок бухгалтерського обліку зазначених операцій визначено Правилами бухгалтерського обліку банками України операцій із чеками в іноземній валюті (Постанова Правління НБУ від 03.12.2001 р., № 493).
Купівля дорожніх чеків у емітентів/банків-агентів відображається в бухгалтерському обліку за наведеною нижче схемою.
► Перерахування коштів на користь банку-агента чи платіжної системи-емітента на придбання дорожніх чеків
Дт 2809 Інша дебіторська заборгованість за операціями з клієнтами банку (1819 Інша дебіторська заборгованість за операціями з банками)
Кт 1500 Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках - номінальна вартість дорожніх чеків і комісійна винагорода емітентові/банку-агентові
► Оприбуткування дорожніх чеків, отриманих від емітента/ банку-агента
Дт 1011 Дорожні чеки в касі банку
Кт 2809 Інша дебіторська заборгованість за операціями з клієнтами банку (1819 Інша дебіторська заборгованість за операціями з банками) - номінальна вартість отриманих дорожніх чеків
► Визнання комісійної винагороди, сплаченої емітентові/банку-агентові, витратами банку
а) Дт 3800 Позиція банку щодо іноземної валюти та банківськи металів
Кт 2809 Інша дебіторська заборгованість за операціями з клієнтами банку (1819 Інша дебіторська заборгованість за операціями з банками) - сума комісії
б) Дт 7100 Комісійні витрати на розрахунково-касове обслуговування
Кт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів - гривневий еквівалент сплаченої комісії (за офіційним курсом НБУ на дату сплати)
► Видача дорожніх чеків обмінним пунктам банку (у разі якщо вони розташовані поза межами операційного залу банківської установи)
Дт 1017 Дорожні чеки в дорозі
Кт 1011 Дорожні чеки в касі банку (1012 Дорожні чеки в касі відділень банку) - номінальна вартість виданих дорожніх чеків
► Оприбуткування обмінним пунктом отриманих дорожніх чеків
Дт 1013 Дорожні чеки в обмінних пунктах
Кт 1017 Дорожні чеки в дорозі - номінальна вартість отриманих обмінним пунктом дорожніх чеків
► Видача дорожніх чеків обмінним пунктам банку (у разі якщо вони розташовані в операційному залі банківської установи)
Дт 1013 Дорожні чеки в обмінних пунктах
Кт 1011 Дорожні чеки в касі банку (1012 Дорожні чеки в касі відділень банку) - номінальна вартість виданих дорожніх чеків.
Продаж дорожніх чеків клієнтам відображується в обліку наведеними нижче бухгалтерськими записами.
► Оплата клієнтом дорожніх чеків (в іноземній валюті)
Дт Рахунки для обліку готівки (рахунки клієнтів)
Кт 2909 Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку - номінальна вартість чеків
► Видача клієнтові дорожніх чеків
Дт 2909 Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку
Кт Рахунки для обліку дорожніх чеків - номінальна вартість чеків
► Отримання банком комісійної винагороди за продаж дорожніх чеків
o у національній валюті
Дт Рахунки для обліку готівки (рахунки клієнтів)
Кт 6110 Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів - сума комісії
o в іноземній валюті (якщо банк, відповідно до чинного валютного законодавства, має право на отримання комісії в іноземній валюті)
а) Дт Рахунки для обліку готівки (рахунки клієнтів)
Кт 3800 Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів - сума комісії
Дт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів
б) Кт 6110 Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів - гривневий еквівалент комісії за офіційним курсом НБУ.
Продаж дорожніх чеків за гривні здійснюється шляхом продажу клієнтові відповідної іноземної валюти у загальновстановленому порядку з оформленням квитанції за формою № 377К/377-А (з відображенням операції в реєстрі проданої іноземної валюти) та продажу клієнтові дорожніх чеків за придбану ним іноземну валюту.
Отримання бланків дорожніх чеків на консигнацію та їх продаж відображають у бухгалтерському обліку такими проведеннями:
► Отримання банком дорожніх чеків на консигнацію
Дт 9819 Інші цінності і документи
Кт Контррахунок - номінальна вартість отриманих бланків
► Сплата банкові-агенту/емітентові комісійної винагороди за чеки, отримані на консигнацію
o в іноземній валюті
а) Дт 3800 Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів
Кт 1500 Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках
- сума комісії
б) Дт 7100 Комісійні витрати на розрахунково-касове обслуговування
Кт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів - гривневий еквівалент комісії за офіційним курсом НБУ
o у національній валюті
Дт 7100 Комісійні витрати на розрахунково-касове обслуговування
Кт 1200 Кореспондентський рахунок у Національному банку України - сума комісії.
► Продаж дорожніх чеків, отриманих на консигнацію
Дт Рахунки для обліку готівки (рахунки клієнтів) Кт 2909 Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку - сума отриманих коштів
► Списання з обліку проданих дорожніх чеків
Дт Контррахунок
Кт 9819 Інші цінності і документи - номінальна вартість проданих дорожніх чеків
► Перерахування банкові-агенту/емітентові коштів від реалізації дорожніх чеків, отриманих на консигнацію
Дт 2909 Інша кредиторська заборгованість за операціями з клієнтами банку
Кт 1500 Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках - номінальна вартість реалізованих чеків.
Купівля (сплата) дорожніх чеків у клієнтів - фізичних осіб відображається в обліку такими бухгалтерськими записами:
► Виплата коштів в іноземній валюті за дорожні чеки
Дт 2809 Інша дебіторська заборгованість за операціями з клієнтами банку
Кт Рахунки для обліку готівки, рахунки клієнтів - номінальна вартість куплених (сплачених) дорожніх чеків
► Отримання банком комісійної винагороди за купівлю дорожніх чеків у національній валюті
Дт Рахунки для обліку готівки (рахунки клієнтів)
Кт 6110 Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування - сума комісії.
Рахунок дебіторської заборгованості 2809 закривається після відшкодування банком-емітентом суми чеків, що були куплені (сплачені).
7.6. Облік операцій із банківськими металами
Тема 8. ОБЛІК ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ І НЕМАТЕРІАЛЬНИХ АКТИВІВ
8.1. Критерії визнання необоротних активів. Структура відображення основних засобів і нематеріальних активів у плані рахунків бухгалтерського обліку
8.2. Облік придбання та створення основних засобів і нематеріальних активів
8.3. Облік витрат на поліпшення та підтримку основних засобів і нематеріальних активів у робочому стані
8.4. Облік необоротних активів, що утримуються для продажу
8.5. Облік інвестиційної нерухомості
8.6. Порядок нарахування та обліку амортизації основних засобів і нематеріальних активів
8.7. Облік вибуття основних засобів і нематеріальних активів