Відповідно Наказу Держказначейства "Про порядок здійснення річних заключних оборотів", починаючи з 2000 року доходи і витрати установ завершальними оборотами в кінці року списуються на результати виконання кошторису, а саме:
1) доходи і видатки загального і спеціального фонду
2) доходи і видатки за іншими джерелами власних надходжень
3) вартість переоцінених запасів та матеріалів
В кінці року на результати фінансової діяльності відносяться суми депонентської, кредиторської та дебіторської заборгованості, по яких минув термін позовної давності.
Не списуються на результати фінансової діяльності сума незавершеного виробництва в виробничих майстернях, по сільськогосподарському виробництву, по науково-дослідних роботах по договорах.
Для визначення фінансового результату виконання кошторису бюджетних установ призначений рахунок 43, що призначений для визначення результату установи від надання державних послуг, реалізації продукції, надання інших послуг відповідно до кошторису по загальному та спеціальному фонду за результатами року. Має субрахунки:
431 "Результат виконання кошторису за загальним фондом";
432 "Результат виконання кошторису за спеціальним фондом". Рахунки активно-пасивні. Залишок на цих рахунках може бути
дебетовим чи кредитовим, але завжди відображається в пасиві балансу.
Методика визначення фінансового результату наступна: доходи порівнюються з витратами на рахунках 431 та 432, а сума перевищення обліковується як залишок на рахунку 431 чи 432. Основні бухгалтерські проведення за цими операціями приведені в Таблиці 66.
Таблиця 66
Кореспонденції рахунків з обліку результатів виконання кошторисів
Зміст запису | Кореспонденція рахунків | |
Дт | Кт | |
По загальному фонду | ||
Списані заключними оборотами використані за рік асигнування загального фонду | 701, 702 | 431 |
Списані фактичні видатки проведені у поточному році за рахунок загального фонду | 431 | 801, 802 |
По спеціальному фонду | ||
Заключними оборотами списуються доходи спеціального фонду: | ||
- по коштах, отриманих як плата за послуги | 711 | 432 |
Продовження табл. 66
- по інших джерелах власних коштів (гуманітарна допомога, гранти, дари) | 712 | 432 |
- доходи за іншими надходженнями спеціального фонду | 713 | 432 |
Списуються доходи, отримані від батьків за утримання дітей в дошкільних установах | 714 | 432 |
Списані видатки спеціального фонду: | ||
- по видатках понесених для надання платних послуг | 432 | 811 |
- по видатках за іншими джерелами власних надходжень | 432 | 812 |
- по видатках за іншими надходженнями спеціального фонду | 432 | 813 |
Виробництво | ||
Списані доходи від реалізації виробів виробничих майстерень (фінансовий результат) | 721 | 432 |
Списані доходи від реалізації продукції підсобних (учбових) сільських господарств (фінансовий результат) | 722 | 432 |
Списані доходи від реалізації НДР по договорах (фінансовий результат) | 723 | 432 |
Переоцінка активів | ||
Списується вартість переоцінених запасів та матеріалів: | ||
Дооцінка матеріалів придбаних по загальному фонду | 441 | 431 |
Матеріалів придбаних по спецфонду | 441 | 432 |
Уцінка матеріалів придбаних по загальному Фонду | 431 | 441 |
Уцінка матеріалів придбаних по спецфонду | 432 | 441 |
Заборгованість | ||
Списані суми дебіторської заборгованості по яких минув термін позовної давності: | ||
Що виникла по загальному фонду | 431 | 363, 364 |
Що виникла по спеціальному фонду | 432 | 363, 364 |
Списано кредиторську заборгованість по якій минув термін позовної давності: |
Продовження табл. 66
Що виникла по загальному фонду | 364, 675 | 431 |
Що виникла по спеціальному фонду | 364, 675 | 432 |
Списана депонентська заборгованість по якій минув термін позовної даності | 671 | 431, 432 |
Аналітичний облік за субрахунками 431 та 432 ведеться окремо за кожним фондом на багатографних картках (ф. № 292).
Синтетичний облік операцій з виведення фінансового результату виконання кошторису за загальним та спеціальним фондом відображається окремо за загальним та спеціальним фондом в меморіальному ордері № 14.
1. Основні вимоги по складанню звітності
2. Класифікація звітності та терміни її подання
3. Склад фінансової звітності
ТЕМА 14. ОБЛІКОВА ПОЛІТИКА В БЮДЖЕТНИХ УСТАНОВАХ
Передмова
Модуль 1. Теоретичні та організаційні засади державного аудиту
Тема 1. Історія виникнення та розвитку державного аудиту
1.1. Основні історичні віхи становлення державного аудиту
1.2. Сучасний стан державного аудиту на теренах України та перспективи його розвитку