Облік і аудит у банках - Васюренко О.В. - 11.4. Облік операцій з власними акціями при їх викупі та перепродажу

Статутний капітал акціонерного банку формується шляхом випуску акцій на заплановану суму статутного капіталу банку, що передбачається установчою угодою та статутом банку. Незалежно від валюти внесеного вкладу вартість акцій виражається в гривнях.

Додатковий випуск акцій можливий, коли всі раніше випущені акції повністю сплачені. Забороняється випуск акцій для покриття збитків, пов'язаних з господарською діяльністю акціонерного товариства.

Після державної реєстрації банку сума статутного капіталу відображається в обліку:

Д-т рахунків: кореспондентський рахунок, поточний рахунок, каса – сплачена частина

Д-т 5001 Несплачений зареєстрований статутний капітал – несплачена частина

К-т 5000 Зареєстрований статутний капітал – сума зареєстрованого капіталу

К-т 5010 Емісійні різниці – на суму емісійних різниць

Статутний капітал після його реєстрації формується шляхом продажу акцій акціонерам за номінальною вартістю чи з емісійною різницею.

Приклад

Банк реалізує 100 власних акцій фізичним особам за готівку на суму 10 200 грн за номінальної вартості однієї акції 100 грн.

У синтетичному обліку операції відображаються:

Д-т 1001 - 10 200 грн

К-т 5001 – 10 000 грн

К-т 5010 – 200 грн

Особливістю обліку наступних емісій, призначених для збільшення статутного капіталу, є те, що внески акціонерів до реєстрації статутного капіталу накопичуються на пасивному рахунку 3630 "Внески за незареєстрованим статутним капіталом". Після реєстрації статутного капіталу проводяться облікові процедури:

• на суму сплаченої частини збільшення статутного капіталу:

Д-т 3630

К-т 5000

• на суму несплаченої частини:

Д-т 5001

К-т 5000

Банк повинен реєструвати кожного акціонера. Кожному акціонерові відкривається аналітичний рахунок за рахунком 5001.

11.4. Облік операцій з власними акціями при їх викупі та перепродажу

Банк може викупити власні акції у акціонера та перепродати їх іншому акціонеру. В разі викупу власних акцій без продажу іншим акціонерам зменшується статутний капітал банку. Це можливе тільки на підставі рішення загальних зборів акціонерів, а також у разі ліквідації комерційного банку.

Для обліку власних акцій, викуплених у акціонерів, застосовується рахунок 5002 "Власні акції банку (частки, паї), які викуплені в акціонерів (учасників)". За цим рахунком акції обліковуються за номіналом.

За дебетом рахунку проводяться суми вартості акцій, викуплених у власників, за кредитом – суми знову реалізованих акцій чи суми фактичного зменшення статутного капіталу.

Перепродаж акцій здійснюється за ринковою вартістю. Різниця між ринковою вартістю та номіналом має визнаватись як емісійний дохід або витрати і обліковується за рахунком 5010 "Емісійні різниці". Одночасно з продажем акцій здійснюється закриття та відкриття аналітичних рахунків акціонерів.

Анулювання викуплених у акціонерів акцій проводиться за номінальною вартістю і відображається в обліку:

Д-т 5000 Зареєстрований статутний капітал банку

К-т 5002 Власні акції банку, що викуплені в акціонерів.

Приклад

Банк "Старт" викупив у акціонерів 10 простих акцій номіналом 100 грн на суму 1000 грн за готівку, що відображається в обліку:

Д-т 5002

К-т 1001

Комерційний банк "Старт" реалізував за готівку 10 акцій номіналом 100 грн кожна, що були викуплені раніше, у тому числі 7 акцій за ціною 707 грн, З акції за ціною 294 грн, що відображається в обліку:

• реалізація 7 акцій:

Д-т 1001-707 грн

К-т 5002-700 грн

К-т 5010-7 грн

• реалізація 3 акцій:

Д-т 1001-294 грн

Д-т 5010–6 грн

К-т 5002-300 грн

Проаналізувавши операції з викупу та перепродажу акцій, можна зробити висновок, що результатом є збільшення капіталу банку на 1 грн за рахунок емісійної різниці.