Облік і аудит у банках - Васюренко О.В. - 12.3. Особливості відображення в бухгалтерському обліку доходів і витрат

Визнані банком доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку із застосуванням принципу нарахування та відповідності згідно з прийнятою банком обліковою політикою не рідше одного разу на місяць за кожною операцією (договором) окремо.

Банки самостійно визначають порядок формування аналітичних рахунків за балансовими рахунками класів 6 і 7. Нараховані доходи і витрати та фактично отримані доходи або сплачені витрати, а також доходи і витрати, що підлягають чи не підлягають оподаткуванню, обліковуються на розсуд банку на окремих аналітичних рахунках.

Нараховані доходи і витрати обліковуються за відповідними рахунками 1, 2,3-го класів у кореспонденції з рахунками 6-го та 7-го класів. Рахунки з обліку нарахованих доходів і витрат протягом місяця можуть мати характеристику активно-пасивних, але на перше число місяця – лише активні або пасивні відповідно.

Нарахування процентних доходів за операціями в національній валюті відображається такими бухгалтерськими проводками:

Д-т Рахунки для обліку процентних нарахованих доходів за 1,2, 3-м класами

К-т Рахунки для обліку процентних доходів за 6-м класом

Нарахування комісійних та інших доходів за операціями в національній валюті відображається такими бухгалтерськими проводками:

Д-т Рахунки для обліку комісійних та інших нарахованих доходів за 3-м класом

К-т Рахунки для обліку комісійних та інших доходів за 6-м класом

Отримання банком коштів за раніше визнаними нарахованими доходами відображається такими бухгалтерськими проводками:

Д-т Рахунки для обліку грошових коштів

Д-т Поточні рахунки

К-т Рахунки для обліку нарахованих доходів за 1,2, 3-м класами

У разі отримання коштів у сумі, більшій, ніж визнано за рахунками нарахованих доходів на певну дату, здійснюються такі бухгалтерські проводки:

Д-т Рахунки для обліку грошових коштів

Д-т Поточні рахунки

К-т Рахунки для обліку комісійних та інших нарахованих доходів за 3-м класом К-т 3600 П "Доходи майбутніх періодів" (на суму доходів, що отримані авансом та належать до майбутніх звітних періодів)

У такому разі банк щомісяця визначає суму доходу, що належить до звітного періоду, здійснюючи такі бухгалтерські проводки:

Д-т 3600 П Доходи майбутніх періодів

К-т Рахунки для обліку комісійних та інших доходів за 6-м класом

Нарахування процентних витрат за фінансовими інструментами відображається такими бухгалтерськими проводками:

Д-т Рахунки для обліку процентних витрат за 7-м класом

К-т Рахунки для обліку процентних нарахованих витрат за 1, 2, 3-м класами

Нарахування комісійних та інших витрат за операціями в національній валюті інструментами відображається такими бухгалтерськими проводками:

Д-т Рахунки для обліку комісійних та інших витрат за 7-м класом

К-т Рахунки для обліку комісійних та інших нарахованих витрат за 3-м класом

Попередня оплата (аванс) комісійних та інших витрат відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

Д-т 3500 А Витрати майбутніх періодів

К-т Рахунки для обліку грошових коштів

К-т поточні рахунки

Банк кожного місяця визначає суму витрат, що належить до звітного періоду, та здійснює такі бухгалтерські проводки:

Д-т Рахунки для обліку комісійних та інших витрат за 7 класом

Д-т Рахунки для обліку комісійних та інших нарахованих витрат за 3-м класом (якщо банк визнає витрати згідно з принципом нарахування) К-т 3500 А Витрати майбутніх періодів

Витрати на утримання персоналу (нарахування та сплата заробітної плати та прирівняних до неї платежів, нарахування та утримання обов'язкових зборів) банки відображаються у бухгалтерському обліку відповідно до вимог чинного законодавства України та облікової політики банку. У бухгалтерському обліку зазначені операції відображаються такими проводками:

а) нарахування заробітної плати (премії, матеріальної допомоги, інших виплат) протягом місяця:

Д-т 7400 А Основна і додаткова заробітна плата

Д-т 7403 А Матеріальна допомога та інші соціальні виплати

Д-т 7409 А Інші витрати на утримання персоналу

Д-т 3559 А Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами

К-т 3652 П Нарахування працівникам банку за заробітною платою

б) виплата заробітної плати (премії, матеріальної допомоги, інших виплат):

Д-т 3652 П Нарахування працівникам банку за заробітною платою

К-т 1001 А Банкноти та монети в касі банку

К-т 1002 А Банкноти та монети в касі відділень банку

К-т 2620 АП Кошти на вимогу фізичних осіб

К-т 2625 АП Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток

Нарахування збору до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб відображається такими проводками:

Д-т 7418 А Відрахування до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб

К-т 3623 П Кредиторська заборгованість за зборами до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб

Банки формують резерви під знецінення заборгованості за кредитами, втрат від знецінення цінних паперів у портфелях на продаж та до погашення, під заборгованість за нарахованими доходами, під іншу сумнівну дебіторську заборгованість, яка визначається у цей звітний період.

Створення резервів – це визнання витрат для відображення реального результату діяльності банку з урахуванням погіршення якості його активів або підвищення ризиковості його операцій.

Приклад

Формування спеціального резерву під заборгованість за нарахованими доходами відображається такими бухгалтерськими проводками:

Д-т 7720 АП Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами

К-т Рахунки для обліку резервів під заборгованість за нарахованими доходами за 1, 2-м класами

Формування спеціального резерву під заборгованість за кредитами відображається бухгалтерськими проводками:

Д-т 7701,7702 АП

К-т Рахунки для обліку резервів під заборгованість за кредитами банків та клієнтів за 1, 2-м класами

Отримані доходи та здійснені витрати, що належать до майбутніх періодів, обліковуються відповідно за рахунками 3600 П "Доходи майбутніх періодів" та 3500 А "Витрати майбутніх періодів".

Банк щомісяця визнає суму доходів і витрат, що належать до звітного періоду, з відображенням за відповідними рахунками 6-го та 7-го класів.

Порядок нарахування та визнання доходів і витрат за операціями, що здійснюються між структурними підрозділами банку, визначається банком самостійно з урахуванням загальних вимог. Крім того, залишки за рахунками доходів і витрат за операціями між структурними підрозділами банку мають бути тотожними та не враховуються під час формування фінансового результату банку.