Облік у зарубіжних країнах - Губачова О.М. - 7.3. Облік інвестицій в акції та порядок їх переоцінки

Окремі зарубіжні компанії, фірми з метою збереження та примноження тимчасово вільних грошових коштів, зміцнення партнерських взаємовідносин, поширення впливу на діяльність інших компаній здійснюють інвестиції в ринкові цінні папери, що дають право власності, шляхом придбання пакетів акцій. Компанія-інвестор здійснює облік інвестицій в акції на реальному, балансовому, активному рахунку "Інвестиції в акції"". Придбання акцій інших компаній відображається в обліку бухгалтерським записом:

Дебет рахунка "Інвестиції в акції""

Кредит рахунка "Грошові кошти"

На суму отриманих по акціях дивідендів складається бухгалтерське проведення:

Дебет рахунка "Грошові кошти"

Кредит рахунка "Дохід (дивіденди) по акціях"

Якщо компанія-інвестор у вигляді дивідендів отримує додаткову частку акцій, то їх вартість не є доходом. У цьому випадку відбувається тільки зниження собівартості акції за рахунок збільшення кількості акцій.

Приклад 4. Компанія "Алекс" придбала 50 акцій за ціною $60 кожна. По закінченню фінансового року інвестор отримав у рахунок дивідендів 10 додаткових акцій. За результатами даної операції собівартість акції знизилася до $50 (3000/60). При цьому в обліку здійснюється запис: отримано 10 додаткових звичайних акцій у вигляді дивідендів. Надалі собівартість 60 акцій складає $3000, тобто $50 за акцію.

Реалізація акцій відображається на рахунках бухгалтерського обліку записом:

Дебет рахунка "Грошові кошти"

Кредит рахунка "Інвестиції в акції"

У процесі утримання інвестицій в ринкові цінні папери, що надають право власності, справедлива вартість акцій може змінюватися. Зміна справедливої вартості призводить до виникнення прибутку або збитків.

Згідно з МСБО 39 "Фінансові інструменти: визнання та оцінка", визнаний прибуток або збиток, які виникають під впливом зміни справедливої вартості цінних паперів, що надають право власності, необхідно відображати у звітності таким чином:

- прибуток або збиток від зміни справедливої вартості акцій, утримуваних для операцій, слід включати до чистого прибутку або збитку за той період, в якому вони виникають;

- прибуток або збиток від зміни справедливої вартості акцій, наявних для продажу, слід або включати до чистого прибутку чи збитку за період, в якому вони виникають, або визнавати безпосередньо у складі капіталу в звіті про зміни в капіталі, доки акції не продано або не буде визнано, що корисність фінансового активу зменшилась, коли кумулятивний прибуток або збиток, визнаний раніше в капіталі, слід включати до чистого прибутку або збитку за період.

Компанія передбачає порядок визнання прибутку або збитку від фінансового активу, наявного для продажу, в обліковій політиці.

Приклад 5. Портфель інвестицій компанії "Рілко" у ринкові цінні папери, що надають право власності, має наступний вигляд (табл. 7.1).

Інвестиційною політикою компанії "Рілко" передбачено, що звичайні акції придбано з метою продажу, а привілейовані - з метою довгострокового інвестування, тому їх слід вважати доступними для продажу, на відміну від звичайних акцій, які призначені для продажу.

Таблиця 7.1

ДАНІ ПРО ІНВЕСТИЦІЇ КОМПАНІЇ "РІЛКО" У РИНКОВІ ЦІННІ ПАПЕРИ СТАНОМ НА 31.12.20XX Р.

На рахунках бухгалтерського обліку компанії "Рілко" операції з інвестування коштів у ринкові цінні папери, що надають право власності, будуть відображені записами:

1. Інвестування коштів у ринкові цінні папери, що надають право власності, з мстою продажу, дол.

Дебет рахунка "Інвестиції в акції, призначені для продажу"-395 600

Кредит рахунка "Грошові кошти" - 395 600

2. Вкладення коштів у ринкові цінні папери, що надають право власності, з метою довгострокового інвестування, дол.

Дебет рахунка "Інвестиції в акції, доступні для продажу" - 169 000

Кредит рахунка "Грошові кошти" - 169 000

3. Коригування вартості портфельних інвестицій з урахуванням зміни вартості акцій станом на 31.12.20ХХ р., дол.

- по акціях, призначених для продажу

Дебет рахунка "Інвестиції в акції, призначені для продажу"-25600

Кредит рахунка "Нереалізований прибуток від утримання акцій "- 25 600

- по акціях, доступних для продажу

Дебет рахунка "Нереалізований збиток від утримання акцій, доступних для продажу"(рахунок "Капітал") - 11 200

Кредит рахунка "Інвестиції в акції, доступні для продажу" - 11 200.

Інформація з коригування вартості портфельних інвестицій у даному прикладі свідчить, що зміна вартості акцій, призначених для продажу, визначається як прибуток, а зміна вартості інвестицій в акції, доступні для продажу, у вигляді збитку відображається безпосередньо у складі капіталу в Звіті про зміни в капіталі.