Організація і методика аудиту - Кулаковська Л.П. - 5.3. Формальна та аналітична перевірка звітності

Проблеми розвитку аудиту та його вдосконалення в Україні зумовлюються впливом багатьох факторів: нещодавнє виникнення аудиту в Україні, недосконалість вітчизняного законодавства; недостатній практичний досвід; відсутність систематизованих перевірених методик аудиторських перевірок і неналежне розуміння функцій і завдань аудитора тощо.

У зв'язку з цим існує багато аспектів аудиторської перевірки, яких аудитори часто не беруть до уваги. Тому положення (стандарти) бухгалтерського обліку покликані максимально роз'яснити особливості ведення обліку і складання звітності українськими підприємствами.

Аудиторська перевірка проводиться у відповідній послідовності. Кожен аудитор самостійно обирає послідовність своїх дій, виходячи з особливостей діяльності клієнта й умов укладеного договору. Після вивчення установчих та інших загальних документів аудитор переходить до вивчення звітності підприємства.

Перевірка фінансової звітності проводиться в такій послідовності:

♦ формальна перевірка;

♦ аналітична перевірка;

♦ перевірка по суті та рахункова перевірка показників звітності.

Формальна перевірка звітності

Формальна перевірка полягає у візуальній перевірці правильності записів усіх реквізитів звітності та виявленні наявності самостійних змін у встановлених формах звітності, необумовлених виправлень, підчисток, наявності підписів.

Під час загального огляду звітних форм аудитор звертає увагу на заповнення їх адресної частини. Вид діяльності підприємства (реквізит "Галузь'') повинен відповідати його видам діяльності, передбаченим у Статуті. У разі необхідності ліцензування даного виду діяльності обов'язковою є перевірка наявності у підприємства ліцензії та строку її дії. Слід пам'ятати, що запис у засновницьких документах про те, що підприємство може займатися "...іншими видами діяльності, не забороненими законодавством...", не дає підстав акціонерному товариству, створеному, наприклад, для виробництва промислових товарів, займатися операціями з цінними паперами. Визначення виду діяльності підприємства є важливим критерієм для правильного розмежування доходів і витрат підприємства з основної та іншої діяльності.

Аналітична перевірка звітності

Після проведення формальної перевірки за формою аудитор переходить до аналітичної перевірки показників звітності — їх оцінки за допомогою вивчення вірогідних залежностей між показниками з метою виявлення суттєвих відхилень, вивчення яких за допомогою глибинних та наскрізних тестів дає змогу встановити факти помилок та порушень, що призводять до перекручення звітності. У першу чергу слід перевірити відповідність указаного в балансі розміру статутного капіталу даним засновницьких документів. Аудитор, вивчаючи звітність, повинен визначити ті ділянки звіту, де аудиторський ризик є найбільшим, тобто можливість шахрайства чи наявність помилок в обліку і звітності для даного клієнта є найвірогіднішими. Залежно від цього аудитор може виділити ті операції та активи, які необхідно перевіряти більш ретельно, і ті, де можна покладатися на інформацію клієнта.

Далі необхідно перевірити зіставлення і взаємозв'язок показників, відображених у різних (формах бухгалтерської звітності, показників, відображених у формах бухгалтерської звітності та зведених регістрах обліку, регістрах обліку та зведених документах.

Загально оцінка фінансового стану підприємства і зміни його фінансових показників зо звітним період

Для загальної характеристики підприємства слід провести фінансовий аналіз його показників, вивчити їх у динаміці, порівняти із середніми показниками в галузі.

Основні показники, які залежно від мети аудиту повинні вивчатися аудитором: показники платоспроможності, фінансової стійкості, автономії, маневреності оборотних засобів, фінансування, кредитоспроможності, ліквідності тощо. З метою проведення такого аналізу рекомендується складання порівняльного аналітичного балансу, до якого входять основні агреговані показники бухгалтерського балансу. Порівняльний аналітичний баланс дає змогу спростити роботу з проведення аналізу основних фінансових показників підприємства.

На прикладі підприємства "Промінь" розглянемо порядок проведення аналізу основних показників підприємства.

Форма № 1Код за ДКУД180100)
АктивКод рядкаНа початок звітного періодуНа кінець звітного періоду
1234
І. Необоротні активи
Нематеріальні активи:
залишкова вартість0109001300
первісна вартість01112002000
знос012300700
Незавершене будівництво020
Основні засоби:
залишкова вартість03037276357
первісна вартість03152998070
знос03215721713
Довгострокові фінансові інвестиції:
Основні засоби:
залишкова вартість03037276357
первісна вартість03152998070
знос03215721713
Довгострокові фінансові інвестиції:
які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств040
інші фінансові інвестиції045
Довгострокова дебіторська заборгованість050
Відстрочені податкові активи060
Інші необоротні активи070
Усього за розділом І08046277657
ІІ. Оборотні активи
Запаси:24702810
виробничі запаси10012451538
тварини на вирощуванні та відгодівлі110
незавершене виробництво120825972
готова продукція130400300
товари140
Векселі одержані150
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги:
чиста реалізаційна вартість160120110
первісна вартість161
резерв сумнівних боргів162
Дебіторська заборгованість за розрахунками:
із бюджетом1703012
за виданими авансами180
із нарахованих доходів190
із внутрішніх розрахунків200
Інша поточна дебіторська заборгованість:21018088
Поточні фінансові інвестиції220
Грошові кошти та їх еквіваленти:280700
у національній валюті230230580
в іноземній валюті24050120
Інші оборотні активи25013090
Усього за розділом ІІ26032103810
ІІІ. Витрати майбутніх періодів270--
Баланс280783711467
І. Власний капітал
Статутний капітал30034228332
Пайовий капітал310
Додатковий вкладений капітал320
Інший додатковий капітал330
Резервний капітал340300350
Нерозділений прибуток (непокритий збиток)35018020
Неоплачений капітал360( )( )
Вилучений капітал370( )( )
Усього разом за розділом І38039028702
ІІ. Забезпечення наступних витрат і платежів
Забезпечення виплат персоналу400570320
Інше забезпечення410
Цільове фінансування4201030500
Усього за розділом ІІ4301600820
ІІІ. Довгострокові зобов'язання
Довгострокові кредити банків440
Інші довгострокові фінансові зобов'язання450
Відстрочені податкові зобов'язання460
Інші довгострокові зобов'язання47010001000
Усього за розділом ІІІ48010001000
ІV. Поточні зобов'язання
Короткострокові кредити банків500500200
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями510
Векселі видані520
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги530600500
Поточні зобов'язання за розрахунками:
з одержаних авансів5407020
із бюджетом5503010
із позабюджетних платежів560155
зі страхування5702010
з оплати праці580100200
з учасниками590
із внутрішніх розрахунків600
Інші поточні зобов'язання610
Усього за розділом ІV6201335945
V. Доходи майбутніх періодів.630--
Баланс640783711467

Таблиця 5.9

Порівняльний аналітичний баланс (тис. грн.)

АКТИВ
1. Необоротні активи462776575967303080.650.83
2. Оборотні активи, в тому числі:321038104133600-80.190.17
а) запаси;247028103224340-80.140.09
б) векселі одержані;--------
в) дебіторська заборгованість за товари (роботи, послуги), за розрахунками та інша поточна заборгованість;33021042-120-2-0.36-0.03
г) поточні фінансові інвестиції;___
ґ) грошові кошти та їх еквіваленти;2807003642031.50.12
д) інші оборотні активи130902,01.0-3.0-1-0,30-0,01
3. Витрати майбутніх періодів____
БАЛАНС7837114671001003630X0,46X
ПАСИВ
1. Власний капітал3902870250764800261.231,32
2. Забезпечення наступних витрат і платежів1600820207-78013-0.49-0.21
3. Довгострокові зобов'язання10001000139-4
4. Поточні зобов'язання1335945178-3909-0.29-0.11
5. Доходи майбутніх

періодів
--------
БАЛАНС7837114671001003630X0,46х

Отримані в гр. 8 і 9 табл. 5.9 показники структурних змін дають можливість виявити, за рахунок яких джерел змінювались активи підприємства.

Із метою поглибленого аналізу фінансових показників підприємства порівняльні аналітичні таблиці можуть складатися для конкретних показників, наприклад, основних засобів, запасів тощо.

Формальна перевірка звітності
Аналітична перевірка звітності
Загально оцінка фінансового стану підприємства і зміни його фінансових показників зо звітним період
Аналіз платоспроможності й фінансової стійкості підприємства.
Фінансові коефіцієнти
Аналіз кредитоспроможності й ліквідності балансу підприємства
5.4. Перевірка правильності складання фінансової звітності
Перевірка правильності складання балансу
Перевірка правильності складанні балансу
Перевірка правильності відображення в балансі необоротних засобів.
© Westudents.com.ua Всі права захищені.
Бібліотека українських підручників 2010 - 2020
Всі матеріалі представлені лише для ознайомлення і не несуть ніякої комерційної цінностію
Электронна пошта: site7smile@yandex.ru