Організація і методика аудиту - Кулаковська Л.П.-Програма аудиту

Бухоблік та Аудит / Організація і методика аудиту - Кулаковська Л.П.

При проведенні аудиту готівково-розрахункових операцій аудитор залежно від оцінки внутрішнього контролю обирає метод організації перевірки (суцільний, вибірковий чи комбінований) та кількість і види аудиторських процедур, які фіксує в програмі аудиту.

Зразок

Аудиторська фірма_______________________________________________

Підприємство____________________________________________________

Період перевірки_________________________________________________

Терміни перевірки________________________________________________

ПРОГРАМА АУДИТУ ГОТТВКОВО-РОЗРАХУНКОВИХ ОПЕРАЦІЙ

№		Перелік аудиторських процедур	Виконавець	Метод пере вірки	Примітки аудитора
1		2	3	4	5
І. Операції в національній валюті
1.1		Перевірка готівки в касі
1.2		Перевірка наявності всіх прибуткових і видаткових документів, відображених у касових звітах
1.3		Перевірка наявності всіх касових звітів (аркушів касової книги)
1.4		Перевірка відповідності дат прибуткових і видаткових документів датам у касових звітах
1.5		Перевірка повноти оприбуткування грошових коштів
1.6		Перевірка повноти здачі виторгу з каси в банк
1.7		Перевірка повноти здачі депонованої зарплати в банк
1.8		Перевірка заповнення всіх реквізитів у касових ордерах і звітах
1.9		Перевірка оформлення касової книги
І.10		Перевірка підсумків у платіжних відомостях
1.11		Перевірка залишків у касових звітах
1.12		Звірка оборотів і залишків у Касовій книзі й у журналах-ордерах
1.13		Перевірка дотримання ліміту залишку каси
1.14		У разі здачі виторгу в касу підприємства - перевірка відповідності дат і сум оприбуткованого виторгу датам і сумам на квитанціях до прибуткових ордерів у товарних звітах
1.15		За наявності видачі грошей за довіреністю правильність оформлення довіреності, наявність відповідної позначки у відомості
1.16		При використанні РРО;
		- перевірка повноти відображення реалізації відповідно до надходження виторгу по РРО чи сумі інкасованого виторгу;
		- звірка відповідності сум інкасації за даними РРО і сум оприбуткованого в касу виторгу;
		- звірка відповідності залишків по журналу РРО і відповідному субрахунку рахунка 301 "Каса в національній валюті"
1.17		Перевірка своєчасності повернення підзвітних сум
2. Операції в іноземній валюті
2.1	Перевірка наявності всіх прибуткових і видаткових документів, відображених у касових звітах
2.2	Перевірка наявності всіх касових звітів (аркушів касової книги)
2.3	Перевірка відповідності дат прибуткових і видаткових документів датам у касових звітах
2.4	Перевірка повноти оприбуткування коштів
2.5	Перевірка заповнення всіх реквізитів у касових ордерах і звітах
2.6	Перевірка оформлення касової книги
2.7	Зіставлення сум. відображених у фінансовій звітності, із залишком у регістрах бухгалтерського обліку й у касовій книзі
2.8	Перевірка правильності застосування курсу валюти при відображенні операцій у національній валюті
2.9	Перевірка правильності визначення курсових різниць на дату операції і на кінець звітного періоду
2.10	Складання переліку виявлених порушень

Склав________________________________________________________________

Перевірив ____________________________________________________________

Ознайомився_________________________________________________________

За складеною програмою проводиться аудиторська перевірка. Порядок проведення аудиту розрахунково-касових операцій показано на рис. 9.2.

У першу чергу необхідно перевірити відповідність залишків по рахунку 30 "Каса" стосовно субрахунків у синтетичних та аналітичних регістрах обліку й зафіксувати інформацію в робочих документах за наведеними зразками.

Порядок проведення аудиту розрахунково-касових операцій

Зразок

Робоча документація за розділом "Аудит готівкових операцій"

ПЕРЕВІРКА ВІДПОВІДНОСТІ ЗАЛИШКІВ У СИНТЕТИЧНИХ І АНАЛІТИЧНИХ РЕГІСТРАХ ОБЛІКУ КОШТІВ У НАЦІОНАЛЬНІЙ ВАЛЮТІ

Рахунок 301 "Каса в національній валюті"

з/п	Показники	Залишок на початок місяця
з/п	Показники	01.01	01.02	01.03	01.04	01.05	01.06	01.07	01.08	01.09	01.10	01.11	01.12	01.01
1.	Залишок у касовому звіті касира
2.	Залишок у журналі-ордері (відомості)
3.	Залишок у Головній книзі
4.	Відхилення (+, -)
5.	Примітка аудитора щодо суттєвості відхилення та подальших дій

Виконав___________________________

Перевірив__________________________

Ознайомився_______________________

ПЕРЕВІРКА ВІДПОВІДНОСТІ ЗАЛИШКІВ У СИНТЕТИЧНИХ І АНАЛІТИЧНИХ РЕГІСТРАХ ОБЛІКУ КОШТІВ В ІНОЗЕМНІЙ ВАЛЮТІ

Рахунок 302 "Каса в Іноземній валюті"

Перевіряючи відповідність залишків у регістрах синтетичного й аналітичного обліку готівкових коштів в іноземній валюті необхідно пам'ятати, що згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 21 "Вплив змін валютних курсів" монетарні статті в іноземній валюті на кожну дату балансу відображаються з використанням валютного курсу на дату балансу, а визначення курсових різниць за монетарними статтями в іноземній валюті проводиться на дату здійснення розрахунків і на дату балансу.

Тому при перевірці достовірності інформації за господарськими операціями з готівковими грошовими коштами в іноземній валюті необхідно перевірити правильність застосування валютного курсу, встановленого Національним банком України та правильність відображення в бухгалтерському обліку курсових різниць.

Курсові різниці згідно з П(с)БО 21 "Вплив змін валютних курсів" відображаються у складі інших операційних доходів (витрат).

Нижче запропоновано робочі документи по відображенню результатів перевірки правильності відображення в бухгалтерському обліку залишків і готівково-розрахункових операцій в іноземній валюті.

На наступному етапі необхідно провести формальну документальну перевірку по відображенню готівково-розрахункових операцій. Така перевірка проводиться вибірково. Аудитор, керуючись МСА 530 "Аудиторська вибірка та інші процедури вибіркової перевірки" самостійно встановлює вибірку документів для формальної перевірки.

Результати такого контролю відображають у Тесті вибіркового формального контролю касових операцій.

Зразок

Аудиторська фірма___________________________________

Підприємство________________________________________

Період перевірки_____________________________________

Термін перевірки ____________________________________

ПЕРЕВІРКА ПРАВИЛЬНОСТІ ВІДОБРАЖЕННЯ В БУХГАЛТЕРСЬКОМУ ОБЛІКУ ЗАЛИШКІВ ГОТІВКОВИХ КОШТІВ В ІНОЗЕМНІЙ ВАЛЮТІ

з/п	Балансовий рахунок	Сума за балансом (грн.)	Сума в іноземній валюті за випискою банку	Дата звіту	Валютний курс на дату звіту	Сума в перерахунку на над. валюту	Відхилення (+, -)	Примітка аудитора
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1.
2.
3.
4.
тощо

Виконав __________________________

Перевірив _________________________

Ознайомився______________________

Зразок

Аудиторська фірма______________________________

Підприємство ___________________________________

Період перевірки_________________________________

Термін перевірки_________________________________

ПЕРЕВІРКА ПРАВИЛЬНОСТІ ВІДОБРАЖЕННЯ В БУХГАЛТЕРСЬКОМУ ОБЛІКУ ГОТІВКОВО-РОЗРАХУНКОВИХ ОПЕРАЦІЙ В ІНОЗЕМНІЙ ВАЛЮТІ

№ з/п	Дата здійснення операції	Первинний документ	Сума за даними б/о		Курс на дату здійснення операції	Сума в нац. валюті за розрахунком аудитора	Відхилення (+, -)	Примітка
№ з/п	Дата здійснення операції	Первинний документ	В ін. вал.	у нац. вал.	Курс на дату здійснення операції	Сума в нац. валюті за розрахунком аудитора	Відхилення (+, -)	Примітка
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1.
2.
3.
тощо

Виконав______________Перевірив________________Ознайомився___________

Зразок

Аудиторська фірма___________________________________

Підприємство________________________________________

Період перевірки_____________________________________

Термін перевірки_____________________________________

ТЕСТ ВИБІРКОВОГО ФОРМАЛЬНОГО КОНТРОЛЮ КАСОВИХ ДОКУМЕНТІВ

№	Елемент вибірки (документ)	Наявність підписів				Наявність позначки у відомості при видачі за дорученням	Наявність паспортних даних при видачі за видатковим ордером	Інші відхилення, в становл ені аудитором	Примітки аудитора
№	Елемент вибірки (документ)	керівника	гол. бухгалтера	касира	одержувача	Наявність позначки у відомості при видачі за дорученням		Інші відхилення, в становл ені аудитором	Примітки аудитора
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1.
2.
3.
Кількість відхилень за кожним рівнем контролю

Примітка: якщо відхилень за одним елементом понад три, то варто провести тести по суті й розширити межі вибірки

Виконав__________________Перевірив______________ Ознайомився_________

Незважаючи на те, що дотримання вимог Положення про ведення касових операцій у національній валюті здійснюють внутрішні і зовнішні контролюючі органи аудитор зобов'язаний провести таку перевірку (суцільно або вибірково) по всіх напрямах.

При аудиторській перевірці слід ураховувати можливі типові порушення при веденні операцій з готівкою.

Основні порушення — зловживання, розкрадання, помилки в обліку касових операцій можуть бути кваліфіковані наступним чином:

1. Пряме розкрадання грошових коштів:

♦ нічим не приховане;

♦ приховане неоформленими документами і розписками.

2. Неоприбуткування і привласнення грошових сум, що не надійшли:

♦ з банку;

♦ від різних фізичних і юридичних осіб по прибуткових ордерах;

♦ від різних юридичних осіб за домовленістю.

3. Надлишкове списання грошей по касі:

♦ повторне використання одних і тих же документів;

♦ неправильний підрахунок підсумків у касових документах і звітах;

♦ списання сум без підстави чи за фальсифікованими документами;

♦ підробка в законно оформлених документах зі збільшенням суми списання.

4. Привласнення сум, законно нарахованих різним особам і організаціям:

♦ привласнення депонованої заробітної плати і коштів, нарахованих за іншими підставами;

♦ привласнення сум, які належать іншим підприємствам.

5. Розрахунки сумами готівкових грошових коштів, які перевищують граничну величину:

♦ з іншими юридичними особами і підприємцями, які діють без утворення юридичної особи;

♦ які надходять у касу підприємства, що перевіряється. -

6. Розрахунки з населенням готівкою за готову продукцію, товари, виконані роботи і надані послуги:

♦ без застосування реєстраторів розрахункових операцій;

♦ без реєстрації реєстраторів розрахункових операцій у податковій службі.

7. Перевищення ліміту готівки каси на кінець місяця.

8. Несвоєчасні звіти підзвітних осіб за використані грошові кошти.

Перелік виявлених помилок і фактів обману доцільно відобразити в робочому документі зразок якого показано нижче.

На відміну від контролюючих органів, аудитор повинен дотримуватись принципу конфіденційності, всі встановлені порушення фіксувати у звіті керівництву клієнта та, за необхідності, в аналітичній частині аудиторського висновку, але не розголошувати інформацію і не сповіщати податкові органи.

Аудитор зобов'язаний повідомити клієнта про можливі стягнення за виявлені порушення і допомогти їх усунути. Основні порушення готівкового обігу, за які накладаються стягнення, показані на рис. 9.3.

Зразок

Аудиторська фірма____________________________________________________

Підприємство_________________________________________________________

Період перевірки______________________________________________________

№ з/п	Первинний документ, обліковий регістр				Зміст порушення	Характер порушення (помилка, факт об ману)	Який нормативний документ порушено	Суттє-вість порушення	Сума штрафних санкцій, передбачених нормативними документами
№ з/п	найменування	№	дата	сума	Зміст порушення	Характер порушення (помилка, факт об ману)	Який нормативний документ порушено	Суттє-вість порушення
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1.
2.
3.
4.
тощо

Порушення у веденні готівкового обігу, за які накладаються стягнення

У таблиці 9.1 показаний розмір стягнень за допущені порушення.

Таблиця 9.1

Розміри штрафних санкцій за порушення у веденні готівкового обігу

Порушення	Розмір санкції
1	2
Перевищення встановлених лімітів залишків готівки в касах	Двократний розмір сум виявленої понадлімітної готівки за кожний день
Неоприбуткування (неповне оприбуткування) в касах готівки	Штраф у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми
Витрачання готівки з виручки, отриманої від реалізації продукції (робіт, послуг), та інших касових надходжень на виплату заробітної плати, матеріального стимулювання, допомог усіх видів, компенсацій за наявності податкової заборгованості	У розмірі здійснених виплат
Перевищення встановлених термінів використання виданої у підзвіт готівки, а також за видачу в підзвіт готівки без повного звіту про раніше видані грошові кошти	У розмірі 25% виданих у підзвіт сум
Проведення готівкових розрахунків без видачі отримувачем грошових коштів платіжного документа (товарного або касового чека, квитанції до прибуткового ордера, іншого письмового документа), який підтверджує оплату покупцем готівкою	У розмірі сплачених коштів
Невстановлення установами комерційних банків лімітів залишку готівки в касах	Штраф у п'ятдесяти кратному розмірі неоподатковуваного мінімуму доходів громадян за кожний випадок такого невстановлення

Питання для самопідготовки

1. Яким нормативним документом регулюються касові операції?

2. Які встановлено обмеження по готівкових розрахунках?

3. Які санкції застосовуються до підприємств у разі перевищення граничної суми готівкових розрахунків?

4. Якими первинними документами оформляються касові операції?

5. Що таке РРО?

6. Яким нормативним документом регулюється порядок застосування РРО?

7. Назвіть основні правопорушення і розміри фінансових санкцій за Законом України "Про застосування РРО в сфері торгівлі, громадського харчування і послуг .

8. Який порядок встановлення ліміту каси?

9. На кого покладена відповідальність за неподання заявок-розрахунків по встановленню ліміту каси?

10. Охарактеризуйте розрахунки готівкою із застосуванням РРО.

11. Хто має право проводити контроль за дотриманням порядку ведення операцій?

12. Як перевірити ведення касової книги та касових документів?

13. Як провести перевірку оприбуткування надходжень готівки?

14. Як перевірити дотримання встановлених лімітів каси?

15. Як провести перевірку цільового використання готівки?

16. Які суми по видачі готівки вважають значними?

17. Як перевірити дотримання порядку видачі готівки під звіт та її використання?

18. Як перевірити дотримання граничних обмежень на здійснення готівкових розрахунків?

19. Яка мета готівково-розрахункових операцій?

20. Які завдання аудиту готівково-розрахункових операцій?

21. Визначте предметну область досліджень при аудиті готівкових операцій.

22. Як провести оцінку стану внутрішнього контролю касових операцій?

23. Назвіть етапи аудиту касових операцій.

24. Які Ви знаєте основні порушення в обліку касових операцій?

25. Назвіть основні порушення готівкового обігу, за які накладаються стягнення.

ТЕМА Х. АУДИТ БЕЗГОТІВКОВИХ РОЗРАХУНКІВ
10.1. Мета і завдання аудиту безготівкових розрахунків
10.2. Особливості нормативної бази безготівкових розрахунків
10.3. Предметна область аудиторського дослідження
Характеристика рахунків зо відображенням вексельних операцій
Характеристика рахунків зо відображенням вексельних операцій
10.4. Аудит безготівкових розрахунків
10.5. Аудит дебіторської заборгованості та зобов'язань
Програма аудиту дебіторської заборгованості та зобов'язань
Етапи перевірки

Організація і методика аудиту - Кулаковська Л.П. - Програма аудиту

Бухоблік та Аудит / Організація і методика аудиту - Кулаковська Л.П.