Грошові кошти є найбільш ліквідними активами. Вони присутні на початковому та кінцевому етапах облікового циклу, який включає придбання товарів, виробництво продукції, виконання робіт, надання послуг, а також їх продаж і отримання виручки.
Згідно з П(С)БО 4 під грошовими коштами розуміють готівку, кошти на поточних депозитних та інших рахунках у банках.
Касові операції
В міжнародній практиці існує поняття малої каси. Мала каса являє собою різновид авансового фонду, який передбачає готівкові кошти для господарських витрат. Авансові фонди формується для цільового використання коштів, які час від часу поповнюються і компенсують використану суму коштів. Розміри такої каси може коливатися від 20 євро і менше до 10 000 та більше. Велике підприємство може мати не одну, а декілька малих кас, що можуть бути розташовані у всіх її відділеннях чи філіях та навіть виробничих підрозділах. Тим не менш, хоча сума в таких касах є незначною загальна сума готівки може бути вагомою.
Такі каси використовують з метою оптимізації управління невеликими статтями витрат, що необхідно сплатити терміново та у готівкові формі, а суми їх незначні, наприклад, транспорті витрати працівників, почтові витрати, канцелярські товари тощо. Залишок по рахунку малої каси є частиною загального залишку грошових коштів.
Приклад.
ЗАТ "К&Ко" має 8 000 $ малої каси, ця сума передбачена для використання в господарських витратах. В кінці першого місяця в малій касі залишилось 550 $, а 7450 (8000 - 550) було використано на протязі місяця.
Це означає, що касир має мати залишок готівки 550 $ та ордерів, що підтверджують витрати на 7450 $. ЗАТ "К&Ко" операції відображує проводками:
Дт "Мала каса" 8000
Кт "Каса" 8000
Дт "Витрата на канцтовари" 2200
Дт "Транспорті витрати" 1550
Дт "Почтові витрати" 700
Дт "Інші господарські витрати" 3000
Кт "Мала каса" 7450
В кінці періоду:
Дт "Мала каса" 7450
Кт "Каса" 7450
Коли виникає ситуація невідповідності за сумою видаткових ордерів та залишків, то нестача при встановлені винної та відповідальної особи відображується на рахунку "Інша дебіторська заборгованість". А в ситуації крадіжки грошових коштів і не встановленні винної особи то нестачу одразу списують в збиток.
Що стосується обліку касових операцій в Україні, то підприємства всіх форм власності для зберігання готівкових коштів і здійснення операцій з ними створюють на підприємстві касу або вповноважують відповідальну особу для виконання таких операцій.
Каса підприємства - це спеціально обладнане приміщення або місце, призначене для приймання, видачі та зберігання готівкових коштів, інших цінностей і касових документів.
У касі підприємства можуть зберігатися не тільки грошові кошти, а й цінні папери, грошові документи, які є бланками суворої звітності.
Для обліку касових операцій використовується активний рахунок 30 "Каса" з двома субрахунками:
- 301 "Каса в національній валюті";
- 302 "Каса в іноземній валюті".
Типова кореспонденція рахунків за П(С)БО щодо обліку грошових коштів в касі відображено в табл. 6.5.
Таблиця 6.5. КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ ОБЛІКУ ГРОШОВИХ КОШТІВ В КАСІ
№ | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | |
Дебет | Кредит | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | Одержано з поточного рахунка в національній валюті готівка для різних цілей | 301 | 311 |
2 | Одержано готівку з поточного рахунка в іноземній валюті для виплати авансу з відрядження | 302 | 312 |
3 | Надійшла в касу виручка за продукцію власного виробництва | 301 | 701 |
4 | Надійшла до каси виручка за товари | 301 | 702 |
5 | Надійшла до каси виручка за надані послуги | 301 | 703 |
6 | Одержано готівку від покупців у рахунок оплати раніше відвантаженої продукції товарів (робіт, послуг) | 301, 302 | 361,362 |
7 | Повернуто до каси невикористані підзвітні суми | 301, 302 | 372 |
8 | Одержані до каси гроші від винних осіб за відшкодування завданих підприємству збитків | 301 | 375 |
9 | Отримано готівкою до каси внесок до статутного фонду | 301 | 46 |
10 | Одержана готівка до каси за перепродані акції власної емісії або за продану частину власника в капіталі підприємства | 301 | 45 |
11 | Оприбутковано до каси фінансову довгострокову допомогу на зворотній основі | 301, 302 | 55 |
12 | Надійшла готівка в рахунок погашення раніше одержаних векселів | 301, 302 | 341,342 |
13 | Одержані до каси суми в рахунок оплати за житлово-комунальні послуги | 301 | 377 |
14 | Одержано готівку від покупців за продані необоротні активи | 301 | 342 |
15 | Одержані до каси суми в рахунок погашення заборгованості за позичками на індивідуальні потреби | 301 | 163, 371 |
16 | Одержані до каси суми в рахунок погашення раніше списаної дебіторської заборгованості | 301 | 716 |
17 | Одержані до каси суми цільового фінансування | 301 | 48 |
18 | Одержані до каси платежі в рахунок доходів майбутніх періодів (орендна плата, за комунальні послуги тощо) | 301 | 69 |
19 | Оприбутковано до каси готівку від внутрішніх підрозділів, що мають окремі баланси | 301 | 683 |
20 | Надійшла до каси готівка від дочірніх підприємств | 301 | 682 |
21 | Повернено до каси суму надлишково виплаченої зарплати працівників | 301 | 661 |
22 | Оприбутковані надлишки готівки, виявлені під час інвентаризації каси | 301 | 719 |
23 | Виплачено з каси працівникам підприємства заробітну плату, та нараховано допомогу за рахунок фондів соціального страхування | 661 | 301 |
24 | Видано готівку під звіт працівникам підприємства для відрядження та на здійснення інших господарських операцій | 372 | 301, 302 |
25 | Внесена готівка з каси підприємства на його банківські рахунки (виручка, депонована зарплата і т. ін.) | 311, 312 | 301,302 |
26 | Виплачені з каси депоненти акціонерам, засновникам та іншим власникам корпоративних прав | 671 | 301 |
27 | Виплачено з каси (переказано через відділення зв'язку) утримані суми за виконавчими листами (аліменти тощо) | 685 | 301 |
28 | Виплачено з каси раніше депоновану заробітну плату | 662 | 301 |
29 | Виплачена з каси працівникам підприємства одноразова допомога за рахунок фонду соціального страхування | 652 | 301 |
30 | Видана з каси працівникам підприємства позичка на індивідуальні потреби (короткострокова, довгострокова) | 327, 631 | 301 |
31 | Погашені готівкою раніше видані короткострокові векселі | 621 | 301 |
32 | Викуплені підприємством акції власної емісії | 45 | 301 |
33 | Видана з каси готівка за рахунок коштів цільового фінансування | 48 | 301 |
34 | Передана з каси готівка інкасатору | 333 | 301 |
35 | Відображено нестачу готівки в касі за результатами інвентаризації | 947 | 301 |
Для ведення синтетичного обліку касових операцій можуть бути використані регістри бухгалтерського обліку, затверджені наказом Мінфіну України від 29 грудня 2000 р. "Про затвердження методичних рекомендацій щодо застосування регістрів бухгалтерського обліку" або ж інші регістри (за вибором підприємства).
Звітність про грошові потоки від інвестиційної та фінансової діяльності
Звітність про грошові потоки на нетто-основі
Грошові потоки в іноземній валюті
Відсотки та дивіденди
Податки на прибуток
Інвестиції в дочірні, асоційовані та спільні підприємства
Придбання і продаж дочірніх підприємств та інших господарських одиниць
Негрошові операції
Компоненти грошових коштів та їхніх еквівалентів