Налоговый процесс - Кучерявенко Н.П. - 11.1.2. Повторное административное обжалование

Повторное административное обжалование реализуется при подаче повторной жалобы. В случае, если орган государственной налоговой службы присылает налогоплательщику решение о полном или частичном неудовлетворении его жалобы, такой налогоплательщик имеет право обратиться на протяжении десяти календарных дней, следующих за днем получения ответа, с повторной жалобой к органу государственной налоговой службы высшего уровня, а при повторном полном или частичном неудовлетворении жалобы - к органу государственной налоговой службы высшего уровня с соблюдением указанного десятидневного срока для каждого случая обжалования и указанного двадцатидневного срока для ответа на него. Жалоба (заявление), поданная с соблюдением законодательно определенных порядка и сроков, приостанавливает исполнение налогоплательщиком налоговых обязательств, определенных в налоговом уведомлении, на срок со дня предъявления такой жалобы (заявления) к органу государственной налоговой службы до дня окончания процедуры административного обжалования. На протяжении указанного срока налоговые требования по налогу, которые обжалуются, не присылаются, а сумма налогового обязательства, которая обжалуется, считается несогласованной.

Предельные сроки для подачи заявлений о пересмотре решений органов государственной налоговой службы подлежат продлению руководителем органа государственной налоговой службы (его заместителем) по письменному запросу налогоплательщика, если такой налогоплательщик на протяжении указанных сроков:

1) находился за пределами Украины;

2) находился в плавании на морских судах за границей Украины в составе команды (экипажа) таких судов;

3) находился в местах лишения свободы по приговору суда;

4) имел ограниченную свободу передвижения в связи с заключением или пленом на территории других государств или в силу других обстоятельств непреодолимой силы, подтвержденных документально;

5) был признан по решению суда безвестно отсутствующим или находился в розыске в случаях, предусмотренных законодательством. Руководитель органа государственной налоговой службы (или его заместитель) обязан принять мотивированное решение и прислать его в течение двадцати календарных дней со дня получения жалобы налогоплательщика или на протяжении срока, продолженного по решению руководителя органа государственной налоговой службы (или его заместителя), по адресу, указанному налогоплательщиком в жалобе (заявлении) как адрес, на который необходимо прислать решение (ответ) на жалобу (заявление), по почте с уведомлением о вручении или предоставить ему под расписку. Руководитель органа государственной налоговой службы (или его заместитель) может принять решение о продлении сроков рассмотрения жалобы налогоплательщика свыше сроков, определенных в абзаце первому этого пункта, но не более, чем на шестьдесят календарных дней, и письменно сообщить об этом налогоплательщику до окончания двадцатидневного срока. Основанием для принятия такого решения может быть: отсутствие прилагаемых к жалобе (заявлению) документов (акта проверки, расчетов к акту проверки, решения, принятого по рассмотрению акта проверки, решения, принятого по рассмотрению жалобы (заявления), необходимых для рассмотрения жалобы (заявления); необходимость дополнительной проверки предоставленных бухгалтерских документов или документов налогового учета; необходимость документов других организаций, которые входят в их компетенцию, для выяснения обстоятельств дела и т.п.). В случае, если руководитель органа государственной налоговой службы (или его заместитель) согласно процедуре административного обжалования принимает решение о продлении сроков рассмотрения жалобы (заявления) налогоплательщика, пеня не начисляется на протяжении таких дополнительных сроков независимо от результатов административного обжалования.

Государственная налоговая администрация (инспекция) при рассмотрении жалобы (заявления) налогоплательщика проверяет законность и обоснованность решения (налогового уведомления, налогового требования), которое обжалуется, и принимает одно из таких решений:

1) оставляет решение (налоговое уведомление, налоговое требование), которое обжалуется, без изменений, а жалобу (заявление) без удовлетворения;

2) отменяет в определенной части решение (налоговое уведомление, налоговое требование), которое обжалуется, и не удовлетворяет жалобу (заявление) налогоплательщика в определенной части;

3) отменяет решение (налоговое уведомление, налоговое требование), которое обжалуется, и удовлетворяет жалобу (заявление) налогоплательщика;

4) о налоговом компромиссе;

5) увеличивает сумму налогового обязательства (пени и штрафных санкций) или налогового долга;

6) оставляет в случаях, предусмотренных статьей 8 Закона Украины "Об обращении граждан", жалобу (заявление) без рассмотрения и возвращает ее автору.

В случае, если норма закона или другого нормативно-правового акта, выданного на основании закона, или когда нормы разных законов или разных нормативно-правовых актов допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей налогоплательщиков или органов государственной налоговой службы, вследствие чего существует возможность принять решение в пользу, как налогоплательщика, так и органа государственной налоговой службы, решение принимается в пользу налогоплательщика . При обосновании решений во время проведения апелляционных процедур органы государственной налоговой службы используют также налоговые разъяснения, предоставленные согласно Порядку предоставления разъяснений отдельных положений налогового законодательства, утвержденного приказом ГНА Украины 12.04.2003 № 176.

В случае отмены ранее принятого решения органа государственной налоговой службы о начислении суммы налогового обязательства (пени и штрафных санкций) или налогового долга считаются отозванными налоговые уведомления или налоговые требования со дня принятия решения об отмене суммы налогового обязательства или налогового долга. В случае отмены в определенной части ранее принятого решения органа государственной налоговой службы о начислении суммы налогового обязательства (пени и штрафных санкций) или налогового долга, ранее присланное налоговое уведомление или налоговое требование считаются отозванными со дня получения налогоплательщиком нового налогового уведомления или соответствующего налогового требования, которое содержит новую сумму налогового обязательства (налогового долга).

Решение, принятое по рассмотрению жалобы, может быть менее благоприятным для налогоплательщика, чем решение, которое обжаловалось. В случае увеличения органом государственной налоговой службы суммы налогового обязательства (пени и штрафных санкций) или налогового долга ранее присланное налоговое уведомление или налоговые требования не отзываются, а на сумму такого увеличения органом государственной налоговой службы присылается отдельное налоговое сообщение. Увеличенная сумма налогового обязательства должна быть уплачена или может быть обжалована налогоплательщиком по процедуре, с применением сроков, установленных для уплаты или обжалования нового налогового обязательства. Решение Государственной налоговой администрации Украины, принятое по рассмотрению жалобы (заявления) налогоплательщика, не подлежит дальнейшему административному обжалованию, но может быть обжаловано в судебном порядке.

Работник органа государственной налоговой службы, уполномоченный рассматривать жалобу налогоплательщика в пределах административной апелляционной процедуры, имеет право в установленном Государственной налоговой администрацией Украины порядке предлагать такому налогоплательщику компромиссное решение спора, которое состоит в удовлетворении части жалобы налогоплательщика под обязательство последнего согласиться со сдачей налоговых обязательств, начисленных органом государственной налоговой службы. Основанием для принятия решения относительно налогового компромисса является наличие в органе государственной налоговой службы таких фактов и доказательств по сути жалобы налогоплательщика, которые дают основания считать, что предложенный налоговый компромисс приведет к более быстрому и/или более полному погашению налогового обязательства по сравнению с результатами, которые могут быть получены вследствие передачи такого спора на рассмотрение суда (арбитражного суда). Налоговый компромисс не может быть предложен налогоплательщику до того, как работник органа государственной налоговой службы, уполномоченный рассматривать жалобу такого налогоплательщика, не составит письменное обоснование целесообразности налогового компромисса, что должно быть рассмотрено должностным лицом органа государственной налоговой службы, которая насчитала обжалованное налоговое обязательство, а также должностным лицом, которому непосредственно подчиняется такой работник. В случае если налогоплательщик соглашается на заключение налогового компромисса, указанное решение вступает в силу с момента получения письменного согласия руководителя органа государственной налоговой службы высшего уровня, а сумма налогового обязательства, которая определена условиями налогового компромисса, считается согласованной, и такое решение не может быть обжаловано в будущем.

По рассмотрению жалобы (заявления) налогоплательщика или должностного лица налогоплательщика или гражданина принимается решение, которое оформляется согласно требованиям законодательства о языках. Содержание решения состоит из вступительной, описательной, мотивировочной и резолютивной частей. Решения оформляется на бланке органа государственной налоговой службы, который рассматривал жалобу (заявление). Решение по рассмотрению жалобы (заявления) налогоплательщика принимает руководитель органа государственной налоговой службы (или его заместитель). Оригинал решения после указания регистрационного номера исходной корреспонденции присылается (вручается) налогоплательщику. Решение считается присланным (врученным) юридическому лицу - налогоплательщику, если его вручено руководителю или уполномоченному лицу такого юридического лица - налогоплательщика под расписку или прислано по почте с уведомлением о вручении по адресу, указанному юридическим лицом - налогоплательщиком непосредственно в жалобе (заявлении) как адрес, на который необходимо прислать решение (ответ) на жалобу (заявление). Решение считается присланным (врученным) физическому лицу - налогоплательщику, если его вручено лично такому физическому лицу или уполномоченному им лицу или прислано по почте с уведомлением о вручении по адресу, указанному физическим лицом - налогоплательщиком в жалобе (заявлении) как адрес, на который необходимо прислать решение (ответ) на жалобу (заявление).

Если мотивированное решение по жалобе (заявлению) налогоплательщика не присылается налогоплательщику в течение двадцатидневного срока или на протяжении срока, продленного по решению руководителя органа государственной налоговой службы (или его заместителя), такая жалоба (заявление) считается полностью удовлетворенной в пользу налогоплательщика со дня, следующего за последним днем указанных сроков. Жалоба (заявление) считается также полностью удовлетворенной в пользу налогоплательщика, если решение руководителя органа государственной налоговой службы (или его заместителя) о продлении сроков ее рассмотрения не было прислано налогоплательщику до окончания двадцатидневного срока.

Процедура административного обжалования заканчивается:

1) последним днем срока, предусмотренного для подачи жалобы (заявления) о пересмотре решения органа государственной налоговой службы в случае, если такая жалоба (заявление) не была подана в указанный срок;

2) днем получения налогоплательщиком решения органа государственной налоговой службы о полном удовлетворении жалобы, изложенной в заявлении;

3) днем получения налогоплательщиком решения органа государственной налоговой службы, которая не подлежит дальнейшему административному обжалованию.

День окончания процедуры административного обжалования считается днем согласования налогового обязательства налогоплательщика. В случаях апелляционного согласования суммы налогового обязательства налогоплательщик обязан самостоятельно погасить ее согласованную сумму, а также пеню и штрафные санкции при их наличии на протяжении десяти календарных дней, следующих за днем такого согласования. Жалоба на постановление по делу об административном правонарушении подается в орган государственной налоговой службы, должностное лицо которого вынесло постановление. Жалоба, которая поступила, регистрируется и на протяжении трех суток присылается вместе с делом в орган государственной налоговой службы высшего уровня (должностному лицу, правомочному ее рассматривать). Подача жалобы на постановление органа государственной налоговой службы о наложении административного взыскания на протяжении десяти дней со дня вынесения постановления останавливает выполнение постановления о наложении административного взыскания до рассмотрения жалобы. Жалобы на постановление по делу о наложении административного взыскания рассматриваются в десятидневный срок со дня их поступления.

По результатам рассмотрения жалобы на постановление по делу о наложении административного взыскания руководитель органа государственной налоговой службы (или его заместитель), управомоченный рассматривать жалобу, принимает одно из таких решений:

1) оставляет постановление без изменений, а жалобу без удовлетворения;

2) отменяет постановление и направляет дело на новое рассмотрение;

3) отменяет постановление и закрывает дело;

4) уменьшает размер штрафа в пределах, предусмотренных законодательным актом об ответственности за это правонарушение.

Лицо, которое направило жалобу (заявление) на налоговое уведомление, налоговое требование, решение, постановление по делу об административном правонарушении органа государственной налоговой службы, имеет право:

1) лично изложить аргументы лицу, которое проверяло жалобу (заявление), и принимать участие в проверке поданной жалобы (заявления);

2) ознакомиться с материалами проверки;

3) подавать дополнительные материалы или настаивать на их запросе органом государственной налоговой службы, который рассматривает жалобу (заявление);

4) присутствовать при рассмотрении жалобы (заявления);

3) пользоваться услугами адвоката или уполномоченного представителя, оформив это полномочие в установленном законом порядке;

6) получить письменный ответ о результатах рассмотрения жалобы (заявления);

7) высказывать устно или письменно требование относительно соблюдения тайны рассмотрения жалобы (заявления);

8) требовать возмещения ущерба, если он стал результатом неправомерных решений;

9) отозвать или аннулировать поданную жалобу (заявление) в любое время до принятия решения по результатам рассмотрения жалобы (заявления). Отзыв или аннулирование жалобы (заявления) проводится по письменному заявлению лица, которое направило жалобу (заявление).

Решение о применении штрафных (финансовых) санкций органа государственной налоговой службы, кроме штрафных (финансовых) санкций за нарушение законодательства о налогообложении и за нарушение законодательства в сфере внешнеэкономической деятельности, может быть обжаловано в государственную налоговую администрацию (инспекцию) высшего уровня на протяжении одного года с момента (дня) его принятия, но не позднее одного месяца со дня посылки (вручения) решения о применении штрафных (финансовых) санкций налогоплательщику, если другой порядок и сроки обжалования не указаны в законодательном акте, которым предусмотрено штрафные (финансовые) санкции и их применение органами государственной налоговой службы. Жалоба подается (присылается по почте с уведомлением о вручении):

1) на решение государственной налоговой инспекции в районе, межрайонной, городской (городов с районными государственными налоговыми инспекциями), объединенной или специализированной государственной налоговой инспекций - в государственную налоговую администрацию в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе;

2) на решение государственной налоговой инспекции в районе города с районным делением, кроме городов Киева и Севастополя, - в государственную налоговую инспекцию в городе;

3) на решение региональных управлений Департамента по вопросам администрирования акцизного сбора и контроля за производством и обращением подакцизных товаров Государственной налоговой администрации Украины - в Департамент по вопросам администрирования акцизного сбора и контроля за производством и обращением подакцизных товаров Государственной налоговой администрации Украины;

4) на решение государственной налоговой администрации в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, Департамента по вопросам администрирования акцизного сбора и контроля за производством и обращением подакцизных товаров Государственной налоговой администрации Украины - в Государственную налоговую администрациях Украины.

Рассмотрение жалоб на решение о применении штрафных (финансовых) санкций и принятие решений происходит в тридцатидневный срок со дня поступления жалобы в органы государственной налоговой службы. Принятое решение по результатам рассмотрения жалобы вручается или присылается налогоплательщику, который ее подал, и государственной налоговой инспекции (администрации), региональному управлению Департамента по вопросам администрирования акцизного сбора и контроля за производством и обращением подакцизных товаров Государственной налоговой администрации Украины, решение которого обжаловалось. Если в тридцатидневный срок решить затронутые в жалобе вопросы невозможно, руководитель (или его заместитель) органа государственной налоговой службы, Департамента по вопросам администрирования акцизного сбора и контроля за производством и обращением подакцизных товаров Государственной налоговой администрации Украины устанавливает необходимый срок для рассмотрения жалобы, о чем сообщается (присылается решение) налогоплательщику, который направил жалобу. При этом общий срок рассмотрения жалобы не может превышать сорока пяти дней. Основанием для принятия решения о продлении срока рассмотрения жалобы могут быть обстоятельства, изложенные в абзаце втором пункта 8 этого Положения, и которые указываются в решении о продлении срока рассмотрения жалобы. Решение по рассмотрению жалобы составляется и вручается (присылается) лицу, которое направило жалобу.

В случае несогласия лица с решением государственной налоговой администрации (инспекции), принятым по результатам рассмотрения поданной жалобы, указанное решение может быть обжаловано в государственную налоговую администрацию высшего уровня, а решение Департамента по вопросам администрирования акцизного сбора и контроля за производством и обращением подакцизных товаров Государственной налоговой администрации Украины - в Государственную налоговую администрацию Украины на протяжении одного года с момента (дня) его принятия, но не позднее одного месяца со дня вручения решения налогоплательщику или его представителю. Жалобы, поданные с нарушением указанного срока, не рассматриваются органами государственной налоговой службы, Департаментом по вопросам администрирования акцизного сбора и контроля производства и обращением подакцизных товаров Государственной налоговой администрации Украины. Нарушенный по уважительной причине срок подачи жалобы может быть возобновлен на основании заявления налогоплательщика руководителем (или его заместителем) органа государственной налоговой службы, Департамента по вопросам администрирования акцизного сбора и контроля производства и обращением подакцизных товаров Государственной налоговой администрации Украины, правомочным рассматривать жалобу.