Экономическая теория: политэкономия - Базилевич В.Д. - 17.3. Теория налогообложения

Основным источником доходов государства являются налоги.

Налоги — обязательные платежи в бюджет соответствующего уровня плательщиками налогов в порядке и на условиях, определенных законодательством.

Налоговая система — совокупность имеющихся в стране налогов, форм, принципов и методов их построения, а также институтов и организаций, обеспечивающих их изъятие, осуществляющих контроль за выполнением налогового законодательства.

Функции налогов непосредственно связаны с функциями финансов (рис. 17.5).

Элементы системы налогообложения:

— субъект (плательщик налогов) — юридическое или физическое лицо, которое платит налоги;

— объект налогообложения — количественно определенный экономический феномен, служащий базой для налогообложения.

База налогообложения — это денежная сумма, с которой взимается налог.

Источник налогообложения — доход плательщика налога, подлежащий налогообложению.

Источник и объект налогообложения взаимосвязаны, поскольку доход является источником налогообложения. Если налогом облагается собственно доход или имущество, обеспечивающие получение дохода, то источник и объект взаимосвязаны. Бели же налог взимается с имущества или земли, находящихся в личном использовании и не приносящих дохода, эта взаимосвязь исчезает.

Ставка (норма) налогообложения — законодательно определенный размер налога на единицу налогообложения.

Ставка налогообложения может выступать в следующих формах:

— средней налоговой ставки — отношение объема налогов к величине дохода, подлежащего налогообложению;

— предельной налоговой ставки — отношение прироста налогов к приросту доходов, подлежащих налогообложению;

— льготы налогообложения — освобождение от налогов или уменьшение налоговых ставок.

Виды налоговых льгот:

— ускоренная амортизация основного капитала (списанная амортизация в объемах, значительно превышающих реальный износ капитала). По содержанию ускоренная амортизация тождественна налоговой субсидии предпринимательскому сектору. Она уменьшает прибыль, подлежащую налогообложению, ускоряет оборот основного капитала, создает стимулы для ускоренного обновления основного капитала;

— инвестиционный налоговый кредит, по существу, является финансированием государством (правительством) инвестиций частного бизнеса. По содержанию это инвестиционная скидка. Его рассчитывают как процент от стоимости основного капитала и изымают непосредственно из суммы налога, а не дохода, подлежащего налогообложению. Это уменьшает стоимость вновь приобретенного оборудования на величину скидки.

Налоговая квота характеризует уровень налогообложения и определяется как доля налога в доходе плательщика. С точки зрения социальной справедливости этот элемент налогообложения должен быть обязательным в формировании механизма налогообложения. Но введение налоговой квоты уменьшает возможность влияния налогов как экономического регулятора государства, поэтому налоговая квота законодательно не устанавливается.

Связь между размером налоговой ставки и объемами поступления налогов в бюджет исследовал американский экономист А. Лаффер. Графическое изображение этой зависимости известно как "кривая Лаффера" (рис. 17.6).

Данная кривая показывает ставку налогообложения, при которой поступления налогов достигают максимальной величины (АГ). Дальнейший рост ставки налогообложения (В) снижает стимулы предпринимателей и наемных работников к увеличению доходов, уменьшает базу налогообложения и поступления налогов в бюджет. При налоговой ставке в 100 % государство осталось бы без дохода, поскольку никто не желает работать бесплатно.