Облік витрати ПММ здійснюється на підставі даних дорожніх листів. Списувати паливо державні органи рекомендують відповідно до "Норм витрат пального і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті", затверджених наказом Мінтранспорту України від 10.02.1998 р. за № 43 (надалі - норми № 43). Проте з точки зору фінансового і податкового обліку в умовах ринкової економіки не обов'язково дотримуватися будь-яких норм витрачання ресурсів, у тому числі паливо-мастильних матеріалів (крім тих, про які зазначені в податковому законодавстві). Тим не менше, щоб проконтролювати витрати, підприємства мають право встановлювати порядок контролю, з дотримуючися затверджених типових норм витрачання ресурсів, оскільки вони вважаються найбільш обґрунтованими. Нижче розглянемо варіант застосування в обліку і контролі норм витрат палива.
3.2.1. Види норм витрати пального та їх застосування
Відповідно до загальних положень Норм № 43 : Нормування витрат палива - це встановлення допустимої міри його споживання у визначених умовах експлуатації автомобіля. Для цього застосовуються базові лінійні норми, установлені за моделями (модифікаціями) автомобілів, і система нормативів та коригувальних коефіцієнтів, що дають змогу враховувати виконувану транспортну роботу, кліматичні, дорожні й інші умови експлуатації.
На сьогодні існують норми витрати автомобільного палива, наведені в табл. 3.3.
Таблиця 3.3
Перелік норм витрачання палива
№ п/п | Вид норм витрат палива | Примітки |
1 | Базова лінійна норма | Установлюється на пробіг автомобіля (на 100 км): для вантажних автомобілів (за винятком самоскидів) - у спорядженому стані; для легкових автомобілів і автобусів (повна маса яких не перевищує 3,5 т) і самоскидів - з половинним навантаженням; для автобусів (повна маса яких перевищує 3,5 т) - з повним навантаженням; для вантажопасажирських автомобілів - у спорядженому стані з половиною маси пасажирів |
2 | Норма на виконання транспортної роботи | Враховує додаткові витрати палива при русі автомобіля з вантажем - на 100 тонно-кілометрів (т-км). Застосовується для бортових вантажних автомобілів і сидельних тягачів у складі автопоїздів, автомобілів-фургонів і вантажопасажирських автомобілів, що виконують роботу, яка враховується в тонно-кілометрах |
3 | Норма на одну тонну спорядженої маси | Враховує додаткові витрати палива при зміні спорядженої маси автомобіля, чи причепа, напівпричепа. Застосовується при розрахунках лінійної норми витрати палива при зміні спорядженої маси автомобіля щодо спорядженої маси базового автомобіля, при розрахунках лінійної норми автопоїздів і т. ін. |
Продовження табл. 3.3
4 | Норма на поїздку з вантажем | Застосовується для автомобілів - самоскидів і автопоїздів із самоскидними кузовами і враховує збільшення витрат палива, пов'язаних з маневруванням і виконанням операцій навантаження і розвантаження (на одну поїздку) |
5 | Норма на пробіг при виконанні спеціальної роботи | Установлюється на пробіг автомобіля (на 100 км). Застосовується для спеціальних і спеціалізованих, автомобілів, що виконують спеціальні роботи під час руху (снігоочисники, поливальні і мийні і т.ін.) |
6 | Норма на роботу спеціального устаткування, установленого на автомобілях | Застосовується для спеціальних і спеціалізованих автомобілів, що виконують спеціальні роботи під час стоянки (автокрани, компресорні, бурильні установки і т.ін.) у літрах на годину роботи чи устаткування в літрах на одну технологічну операцію |
7 | Норма на роботу незалежного обігрівача | Установлюється на одну годину роботи незалежного обігрівача. Застосовується для автомобілів, обладнаних незалежними обігрівачами. Користування обігрівачами допускається при температурі навколишнього середовища від 0°С до +10°С - до 50% тривалості роботи автомобіля на лінії, при температурі нижче 0°С - від 50 до 100% тривалості роботи автомобіля |
Для моделей і модифікацій автомобілів, що відрізняються від базової моделі, не є серійними, для нових моделей і моделей оригінальної конструкції, що не ввійшли в додаток А і Б Норм № 43, розраховуються відповідно до п. 2 зазначеного документа. Норми № 43 застосовуються до всіх видів автотранспортних машин (вантажних, легкових, автобусів).
Облік дорожніх, кліматичних та інших експлуатаційних факторів проводиться за допомогою ряду поправочних коефіцієнтів, приведених у формі відсотків підвищення чи зниження базового значення норми. Право встановлення конкретних величин коефіцієнтів у регламентованих межах і термін їхньої дії надається керівникам підприємств і затверджується наказом по підприємству.
Норми витрати пального підвищуються (табл. 3.4) чи знижуються (табл. 3.5) у певних умовах.
Таблиця 3.4
Умови підвищення норм палива
№ п/п | Умова | Примітка |
1 | У зимових умовах | Залежно від фактичної температури: від 0°С до -10°С - до 5% надбавка; від 10°С до -20°С - від 5 до 10% надбавка; від 20°С і нижче - від 10 до 15% надбавка |
2 | Робота в гірській місцевості | Залежно від висоти над рівнем моря: від 500 до 1500 м до 5%; від 1501 до 2000 м до 10%. |
3 | Робота зі складним дорожнім планом | До 10% до планової витрати |
4 | Робота в умовах міста | Залежно від чисельності населення: з населенням до 0,5 млн чол. - 5%; з населенням від 0,5 до 1 млн чол. - 10%; з населенням понад 1 млн чол. - до 15% |
5 | Робота, що потребує частих технологічних зупинок | Роботи, пов'язані з навантаженням і розвантаженням, посадкою і висаджуванням пасажирів і т. ін. (у середньому більше ніж одна зупинка на один кілометр пробігу - маршрутні автобуси, обслуговування поштових скриньок, інкасація грошей, обслуговування хворих, інвалідів і т. ін.) - до 10% |
6 | Під час виконання робіт, що потребують знижених швидкостей | При зниженні швидкості до 20 км/год у задовільних дорожніх умовах (перевезення великогабаритних, вибухонебезпечних, скляних, крихких і т.ін. вантажів, при виконанні сільськогосподарських робіт, руху в колонах і т.ін.) - до 10% |
7 | Робота в надважких дорожніх умовах | У період сезонного бездоріжжя, снігових чи піщаних заметів, паводків та інших стихійних лих - 35% |
8 | Пробіг першої тисячі кілометрів | Це стосується нових автомобілів і тих, які вийшли з капітального ремонту, - до 10% |
9 | Навчальна їзда | До 15% |
10 | Погодинна робота | Для вантажних автомобілів (крім самоскидів) і вантажопасажирських, або якщо вони працюють постійно як технологічний транспорт, чи вантажні таксомотори - до 10% |
11 | Для автомобілів, що експлуатуються понад 8 років | До 5% |
Таблиця 3.5
№ п/п | Умова | Примітка |
1 | Робота за межами приміської зони | Залежно від покриття доріг: на дорогах з цементобетону, асфальтобетону, бруківки, мозаїки - до 15%; на дорогах з біту-момінеральної суміші, дьогтебетону, щебеню (гравію) - до 5% |
2 | Експлуатація міських автобусів не на постійних маршрутах | Ті що працюють у режимі на "замовлення" чи з іншою метою - до 10% |
У разі застосування одночасно декількох коригувальних коефіцієнтів розраховується сумарний коефіцієнт коригування, що дорівнює сумі цих надбавок (зменшувальні коригувальні коефіцієнти віднімаються): Кс = К1 + К2 + К3 +...+ Кп.
Наприклад, автомобілю за роботу в гірській місцевості збільшили витрату палива на 5% (надбавка К1 дорівнює 5%), а за роботу в зимовий час - ще на 13% (надбавка К2 дорівнює 13%). Виходячи з цього Кс = 5% +13% = 18%.
Крім нормативних витрат палива, дозволяється додаткове його споживання:
- на міжгаражні роз'їзди і технічні потреби (технічні огляди, регулювальні роботи, приробляння деталей двигунів і автомобіля після ремонту і т.ін.) - не більше ніж 1% загальної кількості палива, спожитого підприємством;
- не більше ніж 10 л палива на місяць на один газобалонний (газодизельний) автомобіль для його запуску в холодний період року (температура навколишнього середовища нижче від 0°С). Зазначена надбавка не застосовується при експлуатації газобалонних (газодизельних) автомобілів на рідкому паливі;
- при тривалих простоях автомобілів під навантаженням/розвантаженням у пунктах, де за умовами пожежної безпеки заборонено виключати двигун (нафтобази, спеціальні склади і т. ін.), а також при тривалих простоях автомобілів у зимовий і холодний час року з працюючим двигуном (чекання хворих, інвалідів, клієнтів, нічліг у дорожніх умовах і т. ін.) чи під час перевезення спеціальних вантажів, що мають потребу в постійному обігріві салону (кузова) автомобіля, дозволяється
додаткова витрата палива з розрахунку: одна година простою відповідає витраті палива за лінійною нормою на 5 км пробігу автомобіля. Для легкових автомобілів і автобусів нормативну витрату палива розраховують за формулою:
Он = 0,01 х Не х Б х (1 + 0,01 х Кс),
де Он - нормативна витрата палива, літри (м куб.);
Не - базова лінійна норма витрати палива, л/100 км;
Б - пробіг автомобіля, км;
Кс - сумарний коригувальний коефіцієнт, %;
0,01 - число для переведення коефіцієнтів, зазначених у відсотках, у цифрові показники.
У випадку використання на легкових автомобілях чи автобусах у зимовий період незалежних обігрівачів витрата палива на роботу обігрівача враховується в загальній нормативній витраті палива в такий спосіб:
Он = 0,01 х Не х Б х (1 + 0,01 х Кс) + Нон х Тон,
де Нон - норма витрати палива на роботу незалежного обігрівача л/год.;
Розглянемо приклади розрахунку нормативної витрати палива у певних ситуаціях і для певних автомобілів.
Приклад 1. Розрахунок нормативної витрати пального на автобус.
Вихідні дані для розрахунку нормативної витрати палива для пасажирського автобуса "Ікарус-280.33":
1. Базова лінійна норма витрати палива для пасажирського автобуса становить Не = 43,0 л/100 км;
2. Надбавка за роботу при температурі нижче 10°С-ДО1 = 10%.;
3. Надбавка за роботу, що потребує частих технологічних зупинок, пов'язаних з посадкою і висаджуванням пасажирів, - ДО2 = 8%.
4. Надбавка за роботу в умовах міста з населенням до 0,5 млн чол. - ДО3 = 4%.
5. Норма витрати палива на роботу обігрівача вігокко-268 - Нон = 3,5 л/год.
6. Пробіг автобуса за час роботи, за який розраховується норматив витрати палива: по маршруту - 200 км; пробіг від місця стоянки (гаража) до місця початку маршруту плюс пробіг від місця закінчення маршруту до місця стоянки (гаража) автобуса - 20 км.
7. Тривалість роботи обігрівача - 8 год. Нормативна витрата палива за 8-годинну зміну при пробігу 200 км по маршруту становить:
Он = 0,01 х Не х б х (1 + 0,01 х Кс) + Нон х Тон = 0,01 х 43 х 200 х х (1 + 0,01 х (10 + 8 + 4)) + 3,5 х 8 = 132,9 л.
Нормативна витрата палива за період пробігу автобуса від місця стоянки (гаража) до місця початку маршруту і пробіг від місця закінчення маршруту до місця стоянки (гаража) автобуса протягом 30 хв і пробігу 20 км становить:
Он = 0,01 х Не х Б х (1 + 0,01 х Кс) + Нон х Тон = 0,01 х 43 х 20 х х (1 + 0,01 х (10 + 4)) + 3,5 х 0,5 = 11,55л.
Приклад 2. Розрахунок нормативної витрати пального на легковий автомобіль.
Вихідні дані для легкового автомобіля: З дорожнього листа встановлено, що легкове таксі ГАЗ-24-10, що працювало в гірській місцевості на висоті 600 м над рівнем моря (Карпати, Крим) за межами приміської зони на дорозі з бітумомінеральним покриттям, здійснив пробіг у 300 км. Виходячи з цього:
1. Базова лінійна норма витрати палива для легкового автомобіля ГАЗ-2410 становить Не = 13,0л/км.
2. Надбавка за роботу в гірській місцевості на висоті над рівнем моря від 500 до 1500 метрів - ДО1 = 5 %.
3. Зниження за роботу за межами приміської зони на дорозі з бітумомінеральним покриттям ДО2 = -5 %:
Он = 0,01 х Не х 5 х (1 + 0,01 х Кс) = 0,01 х 13,0 х 300 х х (1 + 0,01 х (5 - 5)) = 39л.
Нормативи витрати палива доцільно закріпити наказом по підприємству і використовувати для контролю за його витратою. Це важливо і з точки зору оподаткування, оскільки податковий орган приймає до бази оподаткування прибутку витрати в межах типових норм.
Якщо для якогось автомобіля базова норма не встановлена, то, за заявою підприємств, інститут Міністерства транспорту України Державтотранс НДІпроект на договірних умовах може розробити тимчасові індивідуальні базові лінійні норми витрати палива (пп. 2.1.5 Норм № 43). Але для розробки і затвердження потрібен час.
Постає питання: за якими нормами підприємству списувати паливо, якщо автомобіль уже перебуває в експлуатації? У таких випадках підприємство використовує дані техпаспорту авто або ж самостійно розробляє норму й оформляє її актом.
Розробляючи норми, комісія може використовувати таку методику вимірів:
1. Бак автомобіля заправляється паливом повністю.
2. На автомобілі проїжджають за спідометром визначену кількість кілометрів (наприклад - 100).
3. Знову бак доливають паливом з мірної ємності. Таким чином, обсяг палива, що помістився в бак після доливання, і є витратою на 100 км.
Таких вимірів роблять декілька і на підставі отриманих даних розраховують середню величину витрати палива на 100 км.
Поряд з рідким паливом автомобілі використовують і газове паливо. Лінійна норма витрати газового палива визначається шляхом коригування розрахованої лінійної норми витрати рідкого палива із застосуванням перевідних коефіцієнтів: бензин - зріджений природний газ - 1:1; бензин - зріджений нафтовий газ - 1:1,25.
3.2.2. Первинний, аналітичний та синтетичний облік
Первинний облік
Аналітичний облік
Облік мастильних матеріалів
3.2.3. Контроль наявності палива на складах
3.2.4. Відображення операцій у реєстрах обліку та формах звітності
3.3. Податковий облік паливо-мастильних матеріалів
3.3.1. Облік витрат палива
3.3.2. Облік податку на додану вартість