Облік у зарубіжних країнах - Губачова О.М. - 7.2. Облік інвестицій в облігації і порядок амортизації премії та дисконту по придбаних облігаціях

Інвестиції в облігації є одним із видів вкладень у ринко ві боргові зобов'язання інших компаній. Компанія-інвестор здійснює облік інвестицій в облігації на реальному (балансовому), активному рахунку "Інвестиції в облігації". Придбання облігацій інвестором відображається в бухгалтерському обліку записом:

Дебет рахунку "Інвестиції в облігації"

Кредит рахунку "Грошові кошти"

Якщо облігації придбані між датами виплати відсотків по них, то компанія-інвестор, окрім вартості облігації, сплачує також суму відсотків, нарахованих з моменту їх останньої виплати.

Приклад 1. 1 червня 20ХХ р. придбано 60 штук 10%-вих облігацій корпорації "Оріон" за номінальною вартістю $500 кожна, які були випущені 31 грудня 20ХХ р. терміном на 10 років. Облігації придбано за ціною $420 з виплатою комісійних брокерам в сумі $200 та зі сплатою нарахованих відсотків за п'ять місяців (січень-травень) в сумі $1250

У бухгалтерському обліку операція буде відображена записами:

1 червня 20ХХ р. - придбання облігацій:

Дебет рахунка "Інвестиції в облігації" - 25 400

Дебет рахунка "Відсотки по облігаціях, що підлягають отриманню" -1250

Кредит рахунка "Грошові кошти" - 26 650

31 липня 20ХХ р. - отримання відсотків по облігаціях:

Дебет рахунка "Гротові кошти" - 1 750

Кредит рахунка "Відсотки по облігаціях, що підлягають отриманню" -1250

Кредит рахунка "Дохід по облігаціях" - 500

Якщо компанія-інвестор реалізує придбані облігації до настання строку їх погашення, то в момент реалізації в обліку відображається не тільки списання реалізованих за ринковими цінами облігацій, а й прибутки або збитки від реалізації.

Приклад 2. Раніше придбані облігації корпорації "Оріон" були реалізовані 1 листопада 20ХХ р. за ринковою ціною $400 кожна з виплатою комісійних брокерові в сумі $300. Нараховані відсотки на дату реалізації облігацій складають $500

У результаті продажу облігацій компанія-інвестор отримала збитки в сумі $1700 (24 000 - 300 - 25 400).

У бухгалтерському обліку операція буде відображено записами:

31 жовтня 20ХХ р. - отримання відсотків по облігаціях:

Дебет рахунка "Грошові кошти" - 500

Кредит рахунка "Дохід по облігаціях" - 500

1 листопада 20ХХ p. - реалізація облігацій:

Дебет рахунка "Гротові кошти" - 23 700

Дебет рахунка "Збитки від реалізації облігацій" - 1 700

Кредит рахунка "Інвестиції в облігації" - 25 400

У процесі придбання облігацій, зазвичай, їх номінальна вартість не співпадає з ринковою. Якщо ринкова вартість облігації нижча за її номінальну вартість, то різниця в сумі, отримана в результаті придбання такої облігації, називається дисконтом. Наприклад, облігація номіналом $1000 придбана за $950; сума дисконту становить $50 (1000 - 950).

Сума перевищення ринкової вартості облігації над її номінальною вартістю називається премією. Наприклад, облігація номіналом $1000 придбана за $1050; сума премії складає $50 (1050 - 1000).

За умови утримання компанією-інвестором довгострокових інвестицій в облігації різниця між вартістю придбаних облігацій і їх номінальною вартістю має бути амортизована.

Амортизація премії чи дисконту по придбаних облігаціях нараховується протягом періоду, який триває з моменту придбання облігації до її погашення і здійснюється шляхом коригування (зменшення або збільшення) суми отриманого доходу у вигляді відсотків по облігаціях.

У наведеному прикладі облігації корпорації "Оріон" були придбані з дисконтом у сумі $4600 (30 000 - 25 400). З огляду на це, 31 липня 20ХХ р. в момент отримання доходу по облігаціях, на рахунках бухгалтерського обліку має бути відображено також нарахування амортизації дисконту в розмірі 1/20 суми дисконту, що амортизується, тобто $230 (460/20). На цю суму в обліку складається бухгалтерське проведення:

Дебет рахунка "Інвестиції в облігації"" - 230

Кредит рахунка "Дохід по облігаціях" - 230

На суму нарахованої амортизації премії складається бухгалтерське проведення:

Дебет рахунка "Дохід по облігаціях"

Кредит рахунка "Інвестиції в облігації"

Приклад 3. 2 січня 20ХХ р. придбано 50 штук 10 %-них облігацій номінальною вартістю $1000 кожна, які були випущені терміном на 10 років. Облігації придбано за ціною $1025 кожна з виплатою комісійних брокерам в сумі $750. Сума премії по придбаних облігаціях складає $2000 (52 000- 50 000). 31 липня 20ХХ р. отримано відсотки по облігаціях в сумі $2500

У (бухгалтерському обліку операція буде відображена записами: 2 січня 20ХХ р. - придбання облігацій:

Дебет рахунка "Інвестиції в облігації"" - 52 000

Кредит рахунка "Грошові кошти" - 52 000

31 липня 20ХХ р. - отримання відсотків по облігаціях:

Дебет рахунка "Грошові кошти" - 2500

Кредит рахунка "Дохід по облігаціях" - 2500

30 червня 20ХХ р. - нарахування амортизації премії у розмірі 1/20 суми премії, що амортизується (2000/20=$100).

Дебет рахунка "Дохід по облігаціях" - 100

Кредит рахунка "Інвестиції в облігації" - 100