Організація і методика аудиту - Кулаковська Л.П. - 11.4. Аудит необоротних активів і капітальних інвестицій

За П(с)БО 2 "Баланс", необоротні активи — це всі активи, що не є оборотними. До них відносять нематеріальні активи, незавершене будівництво, основні засоби, довгострокові фінансові інвестиції, довгострокову дебіторську заборгованість, відстрочені податкові активи, інші необоротні активи. Значну частку в структурі необоротних активів посідають основні засоби.

Аудитору при проведенні аудиту основних засобів необхідно пам'ятати, шо основні засоби — це матеріальна основа (база) будь-якої підприємницької діяльності. Без основних засобів (власних чи орендованих) не може здійснюватися ні один господарський процес. Природно, що порядок обліку основних засобів, як для цілей фінансової звітності, так і для оподаткування, є серйозною методологічною проблемою. Надто сильно впливають встановлені державою і самим підприємством "правила гри" на суму податків, ціноутворення, капітальні інвестиції, фінансовий результат господарювання і в цілому на економічну політику підприємства.

Аудит основних засобів

Основними методами, які використовуються при аудиті основних засобів, є опитування, фактична перевірка, порівняння, перерахунок, документальна перевірка, вибіркове дослідження.

Опитування керівництва підприємства-клієнта може спонукати аудитора до проведення додаткових аудиторських процедур і застосування інших методів, для отримання даних щодо прогнозованих угод, планів продажу основних засобів, наявності застав або претензій, судових позовів. Для забезпечення повноти одержання інформації аудитору необхідно в окремому листі надати керівництву підприємства-клієнта перелік питань і документів, які йому треба отримати для об'єктивної перевірки обліку основних засобів за звітний період.

У процесі опитування або документальної перевірки аудитору важливо з'ясувати облікову політику відносно основних засобів, методи нарахування амортизації і постійність їх застосування; чи були зміни облікової політики і методів нарахування амортизації; дослідити присутність необхідних пояснень у примітках до звітності Слід також отримати дані про основні засоби, передані й отримані в оренду, вивчити умови орендних угод; з'ясувати, чи відповідає облік орендованих об'єктів цим угодам (операційна або фінансова оренда); проконтролювати правильність визначення орендної плати за основні засоби і відповідне її віднесення на доходи або витрати у орендодавця чи орендаря.

Оскільки перевірка аудитором обліку основних засобів є процесом досить трудомістким і потребує обробки великої кількості інформації, аудитор може застосувати вибіркове дослідження основних засобів при прийнятному рівні аудиторського ризику.

На підготовчому етапі аудиторської перевірки при загальному ознайомлені з суб'єктом господарювання аудитор з'ясовує склад основних засобів, їх види,, рівень забезпеченості підприємства основними засобами, ступінь їх зносу, місцезнаходження, матеріальну відповідальність за них, їхні технічні характеристики.

Ознайомчий етап

Починаючи перевірку обліку основних засобів, аудитор повинен: 4 ознайомитися з обліковою політикою підприємства в частині організації обліку основних засобів у ревізованому звітному періоді, її змінами в порівнянні з попереднім;

♦ виявити дату проведення останньої інвентаризації основних засобів, її результати;

♦ перевірити наявність наказів (розпоряджень) про створення на підприємстві постійно діючої комісії зі списання основних засобів, про осіб, відповідальних за збереження основних засобів у місцях їх експлуатації, а також виявити, чи укладено з ними договори про повну індивідуальну матеріальну відповідальність;

♦ ознайомитись із договорами на оренду основних засобів, укладеними з юридичними і фізичними особами, як зареєстрованими, так і не зареєстрованими підприємцями;

♦ упевнитися, що бухгалтерія веде картотеку основних засобів (картки форм 03-6 і 03-8) та інвентарні списки форми № 03-9 за конкретними матеріально відповідальними особами в комп'ютерному чи ручному варіантах;

♦ отримати інформацію (накази, список осіб) про звільнених матеріально відповідальних осіб;

♦ установити, якою мірою бухгалтерія суб'єкта господарювання забезпечена чинними нормативними документами, які визначають правила ведення обліку основних засобів, зразками форм уніфікованої первинної документації з обліку основних засобів.

Отримана таким чином інформація на початку перевірки дасть змогу аудитору отримати загальне уявлення про організацію обліку основних засобів на даному підприємстві й допоможе визначити питання, яким із них необхідно приділяти особливу увагу.

Важливим завданням є оцінка надійності внутрішнього контролю і внутрішнього аудиту (якщо такий є) основних засобів у клієнта.

Оцінка внутрішнього контролю основних засобів може здійснюватися зовнішнім незалежним аудитором за такими напрямами:

♦ перевірка наявності первинної документації на всі господарські операції з основними засобами;

♦ розподіл функціональних обов'язків посадових осіб, наділених функціями санкціонування і які відповідають за стан і рух основних засобів;

♦ забезпечення належних умов зберігання й експлуатації основних засобів на підприємстві;

♦ наявність необхідних дозволів керівництва на здійснення операцій з основними засобами;

♦ періодичне проведення інвентаризації основних засобів;

♦ належне ведення інвентарного пооб'єктного обліку основних засобів;

♦ контроль записів у регістрах обліку руху основних засобів та інші напрями перевірки.

Оцінивши ступінь довіри до системи внутрішнього контролю основних засобів і можливості використання результатів роботи внутрішнього аудитора, зовнішній аудитор повинен оцінити загальний аудиторський ризик перевірки. Нижче подано зразок тесту внутрішнього контролю необоротних активів.

Зразок

Аудиторська фірма____________________________________

Підприємство__________________________________________

Період перевірки_______________________________________

Термін перевірки_______________________________________

ТЕСТ ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ

№ з/пЗміст питанняВаріант відповідіПримітки
такніінф. відсутня
12345б
1Чи класифіковані основні засоби за групами, передбаченими п. 5 П(с)БО 7?
2Чи перевіряється відповідність даних регістрів обліку основних засобів із даними Головної книги та ким:

— головним бухгалтером;

— заступником головного бухгалтера;

— іншими особами?
3Доступ до записів про облік та рух основних засобів мають лише відповідальні особи?
4Чи ведуться регістри аналітичного обліку для різноманітних об'єктів основних засобів:

— картки;

— відомості?
5Чи закріплені основні засоби, інші необоротні матеріальні активи та нематеріальні активи за матеріально відповідальною особою у місцях їх експлуатації?
6Чи укладено договори з матеріально відповідальними особами?
7Чи проводиться інвентаризація основних засо бів, інших необоротних матеріальних активи та нематеріальних активів у разі:

- зміни матеріально відповідальних осіб;

- крадіжок, пограбування, стихійного лиха;

- зміни керівника підприємства?
8Чи є на підприємстві основні засоби, які не використовуються в його господарській?
9Чи затверджує керівник документи на при дбання основних засобів та інших необоротних нематеріальних активів?
10Хто дає дозвіл на списання основних засобів:

— керівник;

— уповноважений Статутом орган;

— керівник із подальшим схваленням уповноваженого органу?
11Чи головний бухгалтер підписує а керівник затверджує акти приймання-передачі й ліквідації основних засобів?
12Чи перевіряють нарахування амортизації внутрішні аудитори або інші відповідальні особи?
13Чи проводяться експертна оцінка, демонтаж та оприбуткування запчастин і матеріалів у разі списання неостаточно амортизованих основних засобів?
14Чи розділено функціональні обов'язки посадових осіб: санкціонування і здійснення господарських операцій із необоротними активами?
15Чи визначається на звітні дати справжня вартість основних засобів?
16Хто встановлює справжню вартість основних засобів:

а) комісія, призначена керівником;

б) головний інженер;

в) головний бухгалтер;

г) інвентаризаційна комісія;

д) інші?
17Чи були випадки переоцінки основних засобів?
18Чи є в наявності технічна документація на сновні засоби?
19Чи були випадки поліпшення основних засобів:

а) добудова;

б) дообладнання:

в) модернізація;

г) реконструкція?
20Чи визначені в обліковій політиці умови віднесення витрат, пов'язаних із ремонтами та поліпшенням основних засобів?
21У разі виконання робіт господарським способом вартість активу визначається:

— виходячи з державно-будівельних норм;

— за фактичними витратами?
22Чи відображаються в обліку основні засоби на дату затвердження акта приймання-здавання (чи іншого прибуткового документа)?
23Чи відображається в обліку факт здавання основних засобів у фінансову оренду?
24Чи ведуться регістри по основних засобах, які були передані чи отримані в оренду?

Виконав______________Перевірив _____________ Ознайомився____________

Аудит основних засобів
Ознайомчий етап
Аудиторський ризик
Програма аудиту
Головний етап аудиту основних засобів
Перевірка правильності віднесення активів суб'єкта господарюванні до основиних засобів і наявності прийнятих до обліку об'єктів основних засобів
Фактична перевірка
Перевірка відповідності даних синтетичного й аналітичного обліку
Перевірка правильності відображення в обліку операцій, пов'язаних із рухом основних засобів
Перевірка оцінки основних засобів
© Westudents.com.ua Всі права захищені.
Бібліотека українських підручників 2010 - 2020
Всі матеріалі представлені лише для ознайомлення і не несуть ніякої комерційної цінностію
Электронна пошта: site7smile@yandex.ru