Аудит: організація і методика - Огійчук М.Ф. - 7.5. Методика аудиту біологічних активів

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 30 "Біологічні активи" затверджено Наказом Міністерства фінансів України 18.11.2005 р. № 790.

До біологічних активів відносять: тварин або рослин, які в процесі біологічних перетворень здатні давати сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи, а також приносити в інший спосіб економічні вигоди.

Біологічні перетворення - процес якісних і кількісних змін біологічних активів.

Витрати на місці продажу - витрати, пов'язані з продажем біологічних активів і сільськогосподарської продукції на активному ринку, зокрема, комісійні винагороди продавцям, брокерам, непрямі податки, що сплачуються при реалізації продукції.

Група біологічних активів - сукупність подібних за характеристиками, призначенням та умовами вирощування тварин або рослин.

Довгострокові біологічні активи - усі біологічні активи, які не є поточними біологічними активами.

Додаткові біологічні активи - біологічні активи, одержані в процесі біологічних перетворень.

Поточні біологічні активи - біологічні активи, здатні давати сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи, приносити в інший спосіб економічні вигоди протягом періоду, що не перевищує 12 місяців, а також тварини на вирощуванні та відгодівлі.

Сільськогосподарська продукція - актив, одержаний в результаті відокремлення від біологічного активу, призначений для продажу, переробки або внутрішньогосподарського споживання.

Сільськогосподарська діяльність - процес управління біологічними перетвореннями з метою отримання сільськогосподарської продукції та/або додаткових біологічних активів.

Під час перевірки порядку відображення біологічних активів необхідно знати, що відповідно зі стандартом 30 "Біологічні активи" у фінансовій звітності наводяться за такими групами:

Довгострокові біологічні активи:

o робоча худоба;

o продуктивна худоба;

o багаторічні насадження;

o інші довгострокові біологічні активи. Поточні біологічні активи:

- тварини на вирощуванні та відгодівлі;

- біологічні активи в стані біологічних перетворень (крім тварин на вирощуванні та відгодівлі);

- інші поточні біологічні активи.

При придбанні (одержанні) біологічні активи зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю. Первісна вартість безоплатно одержаних біологічних активів дорівнює їх справедливій вартості з урахуванням витрат, безоплатно пов'язаних з доведенням їх до стану, у якому вони придатні для використання із запланованою метою.

Додаткові біологічні активи при первинному визначенні оцінюються за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу. Довгострокові і поточні біологічні активи, справедливу вартість яких на дату балансу достовірно визначити неможливо, визначаються та відображуються за первісною вартістю. При цьому довгострокові біологічні активи відображуються за первісною вартістю з урахуванням сум їх зносу і витрат від зменшення корисності.

Під час перевірки необхідно також знати, що сільськогосподарська продукція при її первісному визнанні оцінюється за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу.

Сільськогосподарську продукцію після її первісного визнання оцінюють та відображують відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси".

Враховують, що за відсутності активного ринку визначення справедливої вартості біологічних активів і сільськогосподарської продукції здійснюється за:

o останньою ринковою ціною операції такими активами;

o ринковими цінами на подібні активи;

o додатковими показниками, які характеризують рівень цін на біологічні активи і сільськогосподарську продукцію.

У разі відсутності інформації про ринкові ціни на біологічні активи справедлива вартість визначається за теперішньою вартістю майбутніх чистих грошових надходжень від активу, обчисленою відповідно до пунктів 11-14 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 28 "Зменшення корисності активів".

Якщо біологічні активи рослинного походження на активному ринку оцінюються з урахуванням вартості землі та капітальних витрат на її поліпшення, то оцінка таких біологічних активів здійснюється за вирахуванням справедливої вартості землі та капітальних витрат на їх поліпшення.

Формування структури затрат, пов'язаних з біологічними активами, перевіряють також за витратами згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 30 "Біологічні активи". Витрати, які пов'язані з біологічними перетвореннями біологічних активів, відносять до витрат основної діяльності. До складу витрат належать: прямі матеріальні витрати;

* прямі витрати на оплату праці;

* інші прямі витрати;

* загальновиробничі витрати.

Доходи визначаються як різниця між вартістю біологічних активів та витратами.

Зазначені доходи (витрати) включаються до складу інших операційних доходів (витрат).

Під час перевірки структури біологічних активів залежно від отримання переліку готової продукції необхідно знати, що приблизна класифікація така (табл. 7.5.1):

Таблиця 7.5.1. Приклади біологічних активів і сільськогосподарської продукції

Порядок бухгалтерських записів з відображення руху біологічних активів перевіряють згідно з типовою кореспонденцією:

Таблиця 7.5.2. Кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку операцій з біологічними активами та сільськогосподарською продукцією

Ураховуючи таким чином порядок методологічних засад формування у бухгалтерському обліку інформації про біологічні активи і про одержані витрати у процесі їх біологічних перетворень додаткові біологічні активи й сільськогосподарську продукцію та розкриття інформації про них у фінансовій звітності можна встановити завдання їх аудиту:

o установлення порядку формування біологічних активів;

o виявлення правильності оцінки біологічних активів при придбанні (одержанні);

o виявлення правильності оцінки біологічних активів при первісному визнанні;

o установлення правильності визначення справедливої вартості;

o виявлення правильності формування витрат, які пов'язані з біологічними перетвореннями біологічних активів;

o установлення правильності відображення кореспонденції бухгалтерських рахунків.