Аудит: організація і методика - Огійчук М.Ф. - 7.6.2. Завдання, об'єкти, джерела, послідовність аудиту запасів

Згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена Наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 р. № 291, клас "Запаси" включає виробничі запаси, поточні біологічні активи, малоцінні та швидкозношувані предмети, виробництво, брак у виробництві, напівфабрикати, готову продукцію, продукцію сільськогосподарського виробництва, товари.

Завданнями аудиту запасів є вивчення: 9 дотримання правильності умов зберігання запасів;

o дотримання правильності цільового використання запасів;

o дотримання розрахункових нормативів запасів;

o дотримання повного та своєчасного оприбуткування товарно-матеріальних цінностей, що надійшли від постачальників, та готової продукції, що надійшла від виробництва;

o дотримання правильності оцінки запасів під час придбання та оприбуткування від виробництва;

o правильності проведення інвентаризації та виявлення збитку від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей;

o законності, правильності оформлення запасів під час відвантаження та внутрішнього споживання;

o дотримання правильності відображення руху запасів в облікових регістрах;

o дотримання правильності оцінки при надходженні та вибутті запасів;

o дотримання правильності ведення первинного обліку запасів;

o дотримання організації складського господарства та складського обліку;

o дотримання ведення синтетичного та аналітичного обліку запасів.

До об'єктів перевірки запасів відносять облікову групу "Виробничі запаси", яка об'єднує:

- сировину й матеріали;

- купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби;

- паливо;

- тару й тарні матеріали;

- будівельні матеріали;

- матеріали передані в переробку;

- запасні частини;

- матеріали сільськогосподарського призначення;

- інші матеріали.

Запаси - це активи, які утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності; перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукції виробництва; утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством.

При цьому перевіряють документацію:

o з обліку запасів, що зазначаються на залишку;

o з обліку запасів, що надійшли зі сторони та від власного виробництва;

o з обліку запасів, що вибули на сторону та списані на власне виробництво.

Крім того, вивчають регістри, які відображають взаємні розрахунки між підприємствами та, в деяких випадках, об'єкти витрат, куди були списані ті чи інші цінності.

Джерелами аудиту є документація, яку також можна класифікувати залежно від моменту надходження запасів. Так, до документації з обліку виробничих запасів, МШП які зазначаються на залишку, відносять:

o Матеріальний ярлик (ф. № М-16);

o Картки складського обліку матеріалів (ф. № М-12) або Книги складського обліку (ф. № 40);

o Звіт про рух матеріальних цінностей (ф. № 121);

o Звіт про рух пального і мастильних матеріалів (ф. № 120);

o Картки обліку МШП (ф. № МШ-2);

o Особові картки обліку спецодягу, спецвзуття та запобіжних засобів (ф. № МШ-6);

o Відомість руху зерна та іншої продукції (ф. № ПР-6);

o Книгу складського обліку (ф. № 40);

o Акт на сортування й сушіння продукції рослинництва (ф. № ПР-8);

o Розрахунок переводу качанів кукурудзи повної стиглості на зерно (ф. № 81 а);

o Картку обліку дорослої птиці (ф. № 108);

o Акт на сортування яєць цеху інкубації (ф. № ТВВ-7); Звіт про процес інкубації (ф. № 105);

o Звіт про переробку продукції (ф. № 123);

o Відомість переробки молока і молочних продуктів (ф. № 124). До документації та інших зведених відомостей з обліку товарно-матеріальних цінностей, що надійшли зі сторони та від власного виробництва, відносять:

o Журнал обліку вантажів, що надійшли (ф. № М-1); Журнал реєстрації довіреностей (ф. № М-3); Довіреність (ф. № М-26);

o Накладна (внутрішньогосподарського призначення) (ф. № ВЗСГ-8);

o Прибутковий ордер (ф. № М-4);

o Акт про приймання матеріалів (ф. № М-7); 9 Акт закупівлі;

o Талон шофера (ф. № ПР-2); Талон комбайнера (ф. № ПР-1);

o Журнал обліку виданих талонів на збір урожаю зернових культур (ф. №ЖН-12);

o Відомість руху зерна та іншої продукції (ф. № ПР-6); Реєстр приймання зерна вагарем (ф. № ПР-3);

o Виписку з реєстру про намолот зерна та зібрану площу (ф. № ПР-4);

o Реєстр приймання зерна та іншої продукції (ф. № 78);

o Акт приймання грубих та соковитих кормів (ф. № ПР-9);

o Акт на оприбуткування пасовищних кормів (ф. № ПР-10);

o Журнал обліку надою молока (ф. № 112);

o Щоденник надходження і відправки вовни на заготівельні пункти (ф.№ Ц5а);

o Щоденник надходження сільськогосподарської продукції (ф. №81);

o Накладну на приймання (купівлю) сільськогосподарської продукції від громадян за договорами (ф. № 95 е);

o Щоденник надходження продукції закритого грунту (ф. № 83);

o Щоденник надходження продукції садівництва (ф. № 84); Відомість руху молока (ф. № ПТ-2);

o Реєстр на закупівлю молока у населення;

o Щоденник надходження та вибуття вовни на заготівельні пункти (ф.№ 116).

До об'єктів перевірки за витрачанням запасів відносять таку документацію та зведені відомості:

o Накладну (внутрішньогосподарського призначення) (ф. № ВЗСГ-8);

o Лімітно-забірну картку на отримання матеріальних цінностей (ф.№ ВЗСГ-1);

o Акт на списання насіння і садивного матеріалу (ф. № ВЗСГ-4);

o Акт про використання мінеральних, органічних і бактеріальних добрив та засобів хімічного захисту рослин (ф. № ВЗСГ-3);

o Відомість обліку видачі (повернення) спецодягу, спецвзуття та запобіжних пристроїв (ф. № МШ-7);

o Акт вибуття малоцінних та швидкозношуваних предметів (ф. № МШ-4);

o Акт на списання виробничого та господарського інвентарю (ф. № ВЗСГ-5);

o Журнал обліку витрат кормів на фермі (ф. № ЖН-2);

o Товарну накладну (ф. № ВЗСГ-7);

o Звіт про переробку продукції (ф. № 123);

o Товарно-транспортну накладну на перевезення молочної сировини (ф.№ТНСГ-1);

o Відомість руху молока (ф. № ПТ-2);

o Покупний опис (ф. № 115 а);

o Товарно-транспортну накладну на вибуття-приймання вовни (ф. № 1 с.-г., вовна);

o Обліковий лист забою та падежу худоби (ф. № ТВВ-10);

o Накопичувальну відомість обліку забою та падежу тварин (ф.№34 в);

o Виробничий звіт про переробку птиці й вихід продукції (ф. № 110).

Послідовність проведення аудиту запасів здійснюється в плані поставлених завдань.