Облік у зарубіжних країнах - Воронко Р.М. - 4.3. Облік податку на додану вартість

Податок на додану вартість (ПДВ) - це непрямий податок, який встановлюється державою у відсотках до ціни реалізації продукції, товарів чи послуг.

Ставки податку на додану вартість визначаються законодавчими актами окремих країн і є різними. Наприклад, у Франції застосовуються дві різні ставки ПДВ: нормальна - 18,6 % і знижена - 5,5 %. У США ставка податку на додану вартість визначається кожним штатом окремо.

При обліку податку на додану вартість слід розрізняти: ПДВ, що нараховується при відображенні доходів від реалізації для сплати в бюджет держави. Нараховується він на товари, роботи і послуги, що реалізуються підприємством;

ПДВ, що відшкодовується державою при придбанні запасів та інших активів. Відображається він на основі документів, які засвідчують придбання у сторонніх підприємств матеріально-виробничих запасів, основних засобів, нематеріальних активів тощо;

ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету. Розраховується він як різниця між податком на додану вартість, нарахованим на доходи від реалізації, і ПДВ, відображеним до відшкодування.

Облік розрахунків, щодо податку на додану вартість здійснюється на рахунку "Розрахунки з бюджетом з ПДВ.

Податок на додану вартість (а також інші податки, які утримуються під час продажу) відображається на рахунках бухгалтерського обліку з використанням одного з двох варіантів.

Податок на додану вартість, який сплачується до бюджету, не є доходом від реалізації, тому він не повинен, як і у більшості випадків здійснюється у зарубіжній практиці, відображатися на рахунку "Доходи від реалізації". Тому при першому варіанті одночасно з відображенням по дебету відповідних рахунків надходження грошових коштів чи виникнення дебіторської заборгованості, по кредиту рахунка "Доходи від реалізацій показується обсяг продажу за мінусом податку на додану вартість, а заборгованість зі сплати цього податку - на кредиті рахунка "Розрахунки з бюджетом з ПДВ".

Наприклад, у рахунку-фактурі, виписаному на адресу покупця вказано:

Вартість товарів за цінами реалізації $20,000

Розрахункова знижка 5% ,000

Сума за мінусом знижки: 9 000

ПДВ 18,6% 3,534

Сума до оплати: $22,Я34

У бухгалтерському обліку ці операції будуть відображені наступним чином:

реалізація товарів за договірною вартістю (без ПДВ) та надання розрахункової знижки:

Рахунки до отримання 19,000

Повернення товарів і знижки 1,000

Доходи від реалізації 20,000

відображення податку на додану вартість:

Рахунки до отримання 3,534

Розрахунки з бюджетом з ПДВ 3,534

За другим варіантом, по дебету рахунків обліку грошових коштів чи дебіторської заборгованості і кредиту рахунка "Доходи від реалізацій відображається загальна сума продажу (включаючи податок на додану вартість). Надалі робиться запис для відображення суми заборгованості зі сплати до бюджету податку на додану вартість:

Доходи від реалізації

Розрахунки з бюджетом з ПДВ

По наведеному вище прикладу, за другим варіантом обліку податку на додану вартість будуть складені такі проведення: реалізація товарів за договірною вартістю (з ПДВ) та надання розрахункової знижки:

Рахунки до отримання 22,534

Повернення товарів і знижки 1,000

Доходи від реалізації 23,534

відображення податку на додану вартість:

Доходи від реалізації 3,534

Розрахунки з бюджетом по ПДВ 3,534

Придбання матеріальних цінностей відображається в обліку за мінусом ПДВ. Наприклад, у випадку отримання від постачальника матеріалів, договірна вартість яких складає $2,000, податок на додану вартість $372 (18,6 %) будуть зроблені такі записи

в обліку:

Витрати на закупівлю 2,000

Розрахунки з бюджетом з ПДВ 372

Рахунки до оплати 2,372