Облік у зарубіжних країнах - Воронко Р.М. - Облік змін в капіталі товариства

У випадку зміни складу власників товариства, тобто коли відбувається прийняття нових партнерів, вихід партнерів з товариства чи наступає їх смерть, потрібно провести перереєстрацію такого товариства з укладанням нової угоди.

Прийняття нового партнера може здійснюватись через: купівлю у одного із попередніх партнерів частки капіталу у товаристві;

вкладення коштів нового партнера у товариство без премії чи гудвілу;

вкладення коштів нового партнера у товариство з премією попереднім партнерам або новому партнеру;

вкладення коштів у товариство з гудвілом попереднім партнерам або новому партнеру.

Вихід партнера із товариства може також відбуватися: без премії чи гудвілу; з премією для партнера, який виходить з товариства; гудвілом для партнера, який виходить з товариства; премією попереднім партнерам; у випадку смерті партнера.

Для розгляду операцій, які призводять до змін в капіталі, використаємо дані з попереднього прикладу, де Пітер і Рік заснували товариство "Пітрік" з надання консультаційних послуг. Внески зроблено готівкою у таких розмірах: Пітер - $20,000, Рік -$30,000.

У випадку прийняття нового партнера шляхом купівлі ним у одного із попередніх партнерів частки капіталу у товаристві в обліку відображається сума капіталу, а не сума сплати за його викуп.

Наприклад, якщо новий партнер Едвін викупив весь капітал партнера Пітера за $2 5,000 (оплата проведена безпосередньо Пітеру), то в обліку буде зроблено запис:

Капітал Пітера 20,000

Капітал Едвіна 20,000

Тобто різниця $5,000 між сумою капіталу Пітера ($20,000) і сплаченою за нього Едвіном сумою ($25,000) в обліку не відображається.

Вкладення коштів нового партнера у товариство без премії чи гудвілу означає, що сума внеску повністю зараховується як капітал нового партнера.

Наприклад, новий партнер Едвін вносить у товариство $10,000 за умови, що його частка в капіталі складатиме 1/6. Запис в обліку буде наступний:

Грошові кошти 10,000

Капітал Едвіна 10,000

Вкладення коштів нового партнера у товариство з премією попереднім партнерам відбувається, коли новий партнер платить більшу суму, а на рахунку обліку його капіталу буде відображена менша сума. Різниця між внеском і фактично відображеною сумою капіталу нового партнера показується як премія попереднім партнерам і розподіляється пропорційно до їхніх внесків у капітал товариства (або за іншим методом, вказаним в угоді про створення товариства).

Наприклад, новий партнер Едвін погоджується внести у товариство $40,000 за умови, що його частка в капіталі складатиме 1/3. Після внеску Едвіна величина капіталу у новому товаристві складе $90,000 ($20,000 (Пітер) + $30,000(Рік) + $40,000(Едвін)). 1/3 від цієї величини складає $30,000 (частка Едвіна). Різниця $10,000 ($40,000 - $30,000) розподіляється як премія між Пітером і Ріком наступним чином: Пітеру - $4,000 ($10,000 х 40 %), Ріку -$6,000 ($10,000 х 60 %). В обліку буде зроблено запис:

Грошові кошти 40,00(1

Капітал Пітера 4,000

Капітал Ріка 6,000

Капітал Едвіна 30,000

Вкладення коштів нового партнера у товариство з премією новому партнеру має місце, коли новий партнер платить меншу суму, а на рахунку обліку його капіталу буде відображена більша сума, за рахунок зменшення капіталу попередніх партнерів. Згода попередніх партнерів на такі умови може бути пов'язана із їх зацікавленістю у новій людині або додатковому капіталі. Різниця між внеском і фактично відображеною сумою капіталу нового партнера є премією новому партнеру.

Наприклад, новий партнер Едвін погоджується внести у товариство тільки $10,000, але щоб його частка в капіталі складала 1/3. Після внеску Едвіна величина капіталу у новому товаристві складе $60,000 ($20,000 (Пітер) + $30,000(Рік) + $10,000(Едвін)). 1/3 від цієї величини складає $20,000 (частка Едвіна). Різниця $10,000 ($20,000 - $10,000) є премією Едвіну, яка покривається за рахунок зменшення капіталу Пітера на $4,000 ($10,000 х 40 %), Ріка - на $6,000 ($10,000 х 60 %). В обліку буде зроблено запис:

Грошові кошти 10,000

Капітал Пітера 4,000

Капітал Ріка 6,000

Капітал Едвіна 20,000

Вкладення коштів нового партнера у товариство з гудвілом новому партнеру відбувається, коли новий партнер платить меншу суму, а на рахунку обліку його капіталу буде відображена більша сума, але без зменшення капіталу попередніх партнерів.

У цьому випадку різниця між внеском і фактично відображеною сумою капіталу нового партнера показується як гудвіл новому партнеру.

Наприклад, новий партнер Едвін погоджується внести у товариство тільки $35,000, але щоб його частка в капіталі складала 1/2. Попередні партнери (Пітер і Рік) згодні його взяти, але без зменшення свого капіталу. Капітал нового товариства повинен складати $100,000. 1/2 від цієї величини складає $50,000 (частка Едвіна). Після внеску Едвіна величина капіталу у новому товаристві складе $85,000 ($20,000 (Пітер) + $30,000(Рік) + $35,000(Едвін)). Різниця $15,000 ($100,000 - $85,000) є гудвілом новому партнеру, який відображається в обліку як нематеріальний актив таким записом:

Грошові кошти 35,000

Нематеріальні активи (Гудвіл) 15,000

Капітал Едвіна 50,000

Вкладення коштів нового партнера у товариство з гудвілом попереднім партнерам відбувається, коли новий партнер платить суму, яка відображається на рахунку обліку його капіталу як внесок у товариство. Капітал попередніх партнерів збільшується за рахунок утворення гудвілу.

Наприклад, новий партнер Едвін погоджується внести у товариство тільки $40,000, але щоб його частка в капіталі складала 1/3. Але Едвін наполягає, щоб його капітал був відображений у цій же сумі ($40.000). Тобто, якщо $40,000 складає 1/3 капіталу, то весь капітал повинен бути $120,000. Після внеску Едвіна величина капіталу у новому товаристві складе $90,000 ($20,000 (Пітер) + $30,000(Рік) + $40,000(Едвін)). Різниця $30,000 ($120,000 -$90,000) є гудвілом для попередніх партнерів, який розподіляється між ними пропорційно до внесків (Пітер - $12,000 ($30,000 х 40 %), Рік - $18,000 ($30,000 х 60 %)) і відображається в обліку як нематеріальний актив. При цьому в обліку будуть зроблені такі записи:

Грошові кошти 40,000

Капітал Едвіна 40,000

Нематеріальні активи (Гудвіл) 30,000

Капітал Пітера 12,000

Капітал Ріка 18,000

Власники товариства на дату входження нового партнера у товариство можуть прийняти рішення про дооцінку активів до ринкової вартості. Сума дооцінки збільшує капітал кожного з попередніх партнерів товариства пропорційно до їх внеску у капітал.

Наприклад, якщо Пітер і Рік вирішили дооцінити автомобіль на $5,000, то сума дооцінки буде розподілена між ними пропорційно до внесків у капітал товариства: Пітер - $2,000 ($5,000 х х 40 %), Рік - $3,000 ($5,000 х 60 %). В обліку це буде відображено записом:

Основні засоби (Транспортні засоби) 5,000

Капітал Пітера 2 000

Капітал Ріка 3,000

Вихід партнера із товариства без премії чи гудвілу пов'язаний із зменшенням грошових коштів і капіталу партнера, який вибуває. Наприклад, якщо виходить з товариства Едвін, капітал якого в товаристві складає $40,000, то це буде відображено записом: Капітал Едвіна 40,000

Грошові кошти 40,000

Якщо Едвін виходить з товариства з премією для нього (капітал Едвіна складає $40,000, але партнери погодились виплатити йому $60,000), то різниця (премія) у сумі $20,000 ($60,000 -$40,000) розподіляється іншими партнерами пропорційно до їх часток у капіталі (Пітер - $8,000 ($20,000 х 40 %), Рік - $12,000 ($20,000 х 60 %)) і відображається на зменшенні капіталу записом:

Капітал Едвіна 40,000

Капітал Пітера 8,000

Капітал Ріка 12,000

Грошові кошти 60,000

У випадку виходу Едвіна з товариства з гудвілом для нього (капітал Едвіна складає $40,000, але партнери погодились виплатити йому $60,000, проте без зменшення свого капіталу), то різниця (гудвіл) у сумі $20,000 ($60,000 - $40,000) буде показана як нематеріальний актив і відображена в обліку записом:

Капітал Едвіна 40,000

Нематеріальні активи (Гудвіл) 20,000

Грошові кошти 60,000

Вихід Едвіна з товариства з премією попереднім партнерам, означає що він отримає меншу суму, ніж був його капітал у товаристві (наприклад, не $40,000, а $34,000). Сума різниці ($6,000) яка залишається у товаристві є премією попереднім партнерам і розподіляється між ними пропорційно до їх часток у капіталі (Пітер - $2,400 ($6,000 х 40 %), Рік - $3,600 ($6,000 х 60 %)). В обліку це буде відображено записом:

Капітал Едвіна 40,000

Грошові кошти 34,000

Капітал Пітера 2,400

Капітал Ріка 3,600

У випадку смерті партнера, рахунок його капіталу закривається і відображається заборгованість за майном до сплати, яке може бути викуплене партнерами, або передане спадкоємцеві. Наприклад, Едвін вибуває з товариства по причині смерті. В обліку робиться запис:

Капітал Едвіна 40,000

Майно до сплати 40,000

У випадку ліквідації товариства, відбувається припинення його господарської діяльності. При цьому частина активів продається з метою погашення заборгованості, а решта - розподіляється серед партнерів товариства.

Ліквідація товариства може відбуватися по причині банкрутства одного із партнерів або всього товариства, через закінчення терміну, на який воно створювалось, або у зв'язку зі змінами в законодавстві, що призвели до визнання діяльності товариства незаконною.

Одержані від реалізації активів кошти, за умови відсутності дефіциту капіталу, розподіляються у такій послідовності:

спрямовуються на погашення зобов'язань перед кредиторами;

використовуються на погашення позик партнерів;

залишкова величина розподіляється між партнерами.

Якщо реалізація активів товариства відбувається з отриманням прибутку (ціна реалізації перевищує балансову вартість), то прибуток від реалізації спрямовується на збільшення капіталу партнерів.

У випадку збиткової діяльності або надмірного вилучення коштів до ліквідації товариства, а також реалізації активів товариства з отриманням збитку (ціна реалізації менша за балансову вартість), може виникнути дефіцит капіталу. Це призводить до того, що коштів для погашення заборгованості перед кредиторами недостатньо і збиток перекривається за рахунок зменшення капіталу партнерів. Якщо ж залишок капіталу одного або декількох партнерів не покриває їх частки з збитках товариства, то вони повинні погасити недостатню частину капіталу для покриття збитків шляхом внесення власних коштів (це підтверджує необмежену відповідальність партнерів). На кінцевому етапі здійснюються виплати іншим партнерам і рахунки товариства закриваються.

Перетворення товариства на корпорацію

У процесі діяльності товариства може виникнути потреба зміни його організаційно-правової форми. Зокрема, може відбуватися корпоратизація товариства (перетворення його на корпорацію) шляхом акціонування. Переоцінка активів, яка здійснюється в процесі корпоратизації, може спричинити збільшення або зменшення вартості активів і, відповідно, капіталу партнерів.

Наприклад, партнери товариства "Пітрік" прийняли рішення про перетворення його в корпорацію. При цьому була проведена переоцінка основних засобів, в результаті якої їх вартість зросла на $18,000. Залишок капіталу Пітера на кінець року складає $22,400, Ріка - $33,600 (встановлені частки: Пітера - 40 %, Ріка-60 %). Сума дооцінки основних засобів буде розподілена між партнерами наступним чином: Пітер - $7,200 ($18,000 х 40 %), Рік -$10,800 ($18,000 х 60 %). Результати переоцінки будуть відображені в обліку записом:

Основні засоби 18,000

Капітал Пітера 7,200

Капітал Ріка 10,800

Капітал партнерів після переоцінки складає $74,000, в т.ч. Пітера - $29,600 ($22,400 + $7,200) і Ріка - $44,400 ($33,600 + $10,800). На суму капіталу товариство випустило акції, на що в обліку буде зроблено запис:

Капітал Пітера 29,600

Капітал Ріка 44,400

Акціонерний капітал (Прості акції) 74,000

В подальшому облік операцій у новоствореній корпорації здійснюватиметься згідно з правилами, які притаманні даній організаційно-правовій формі підприємницької діяльності.

Перетворення товариства на корпорацію
10.4. Облік капіталу та розподілу прибутку в корпораціях
Оцінка і облік випуску акцій
Облік випуску простих акцій без номінальної вартості
Облік викупу власних акцій
Облік податку на прибуток корпорації
Облік розподілу прибутку корпорації
10.5. Облік нарахування та виплати дивідендів
Роздрібнення акцій
РОЗДІЛ ХІ. ОСНОВИ УПРАВЛІНСЬКОГО ОБЛІКУ
© Westudents.com.ua Всі права захищені.
Бібліотека українських підручників 2010 - 2020
Всі матеріалі представлені лише для ознайомлення і не несуть ніякої комерційної цінностію
Электронна пошта: site7smile@yandex.ru