Облік у зарубіжних країнах - Воронко Р.М. - Облік змін в капіталі товариства

У випадку зміни складу власників товариства, тобто коли відбувається прийняття нових партнерів, вихід партнерів з товариства чи наступає їх смерть, потрібно провести перереєстрацію такого товариства з укладанням нової угоди.

Прийняття нового партнера може здійснюватись через: купівлю у одного із попередніх партнерів частки капіталу у товаристві;

вкладення коштів нового партнера у товариство без премії чи гудвілу;

вкладення коштів нового партнера у товариство з премією попереднім партнерам або новому партнеру;

вкладення коштів у товариство з гудвілом попереднім партнерам або новому партнеру.

Вихід партнера із товариства може також відбуватися: без премії чи гудвілу; з премією для партнера, який виходить з товариства; гудвілом для партнера, який виходить з товариства; премією попереднім партнерам; у випадку смерті партнера.

Для розгляду операцій, які призводять до змін в капіталі, використаємо дані з попереднього прикладу, де Пітер і Рік заснували товариство "Пітрік" з надання консультаційних послуг. Внески зроблено готівкою у таких розмірах: Пітер - $20,000, Рік -$30,000.

У випадку прийняття нового партнера шляхом купівлі ним у одного із попередніх партнерів частки капіталу у товаристві в обліку відображається сума капіталу, а не сума сплати за його викуп.

Наприклад, якщо новий партнер Едвін викупив весь капітал партнера Пітера за $2 5,000 (оплата проведена безпосередньо Пітеру), то в обліку буде зроблено запис:

Капітал Пітера 20,000

Капітал Едвіна 20,000

Тобто різниця $5,000 між сумою капіталу Пітера ($20,000) і сплаченою за нього Едвіном сумою ($25,000) в обліку не відображається.

Вкладення коштів нового партнера у товариство без премії чи гудвілу означає, що сума внеску повністю зараховується як капітал нового партнера.

Наприклад, новий партнер Едвін вносить у товариство $10,000 за умови, що його частка в капіталі складатиме 1/6. Запис в обліку буде наступний:

Грошові кошти 10,000

Капітал Едвіна 10,000

Вкладення коштів нового партнера у товариство з премією попереднім партнерам відбувається, коли новий партнер платить більшу суму, а на рахунку обліку його капіталу буде відображена менша сума. Різниця між внеском і фактично відображеною сумою капіталу нового партнера показується як премія попереднім партнерам і розподіляється пропорційно до їхніх внесків у капітал товариства (або за іншим методом, вказаним в угоді про створення товариства).

Наприклад, новий партнер Едвін погоджується внести у товариство $40,000 за умови, що його частка в капіталі складатиме 1/3. Після внеску Едвіна величина капіталу у новому товаристві складе $90,000 ($20,000 (Пітер) + $30,000(Рік) + $40,000(Едвін)). 1/3 від цієї величини складає $30,000 (частка Едвіна). Різниця $10,000 ($40,000 - $30,000) розподіляється як премія між Пітером і Ріком наступним чином: Пітеру - $4,000 ($10,000 х 40 %), Ріку -$6,000 ($10,000 х 60 %). В обліку буде зроблено запис:

Грошові кошти 40,00(1

Капітал Пітера 4,000

Капітал Ріка 6,000

Капітал Едвіна 30,000

Вкладення коштів нового партнера у товариство з премією новому партнеру має місце, коли новий партнер платить меншу суму, а на рахунку обліку його капіталу буде відображена більша сума, за рахунок зменшення капіталу попередніх партнерів. Згода попередніх партнерів на такі умови може бути пов'язана із їх зацікавленістю у новій людині або додатковому капіталі. Різниця між внеском і фактично відображеною сумою капіталу нового партнера є премією новому партнеру.

Наприклад, новий партнер Едвін погоджується внести у товариство тільки $10,000, але щоб його частка в капіталі складала 1/3. Після внеску Едвіна величина капіталу у новому товаристві складе $60,000 ($20,000 (Пітер) + $30,000(Рік) + $10,000(Едвін)). 1/3 від цієї величини складає $20,000 (частка Едвіна). Різниця $10,000 ($20,000 - $10,000) є премією Едвіну, яка покривається за рахунок зменшення капіталу Пітера на $4,000 ($10,000 х 40 %), Ріка - на $6,000 ($10,000 х 60 %). В обліку буде зроблено запис:

Грошові кошти 10,000

Капітал Пітера 4,000

Капітал Ріка 6,000

Капітал Едвіна 20,000

Вкладення коштів нового партнера у товариство з гудвілом новому партнеру відбувається, коли новий партнер платить меншу суму, а на рахунку обліку його капіталу буде відображена більша сума, але без зменшення капіталу попередніх партнерів.

У цьому випадку різниця між внеском і фактично відображеною сумою капіталу нового партнера показується як гудвіл новому партнеру.

Наприклад, новий партнер Едвін погоджується внести у товариство тільки $35,000, але щоб його частка в капіталі складала 1/2. Попередні партнери (Пітер і Рік) згодні його взяти, але без зменшення свого капіталу. Капітал нового товариства повинен складати $100,000. 1/2 від цієї величини складає $50,000 (частка Едвіна). Після внеску Едвіна величина капіталу у новому товаристві складе $85,000 ($20,000 (Пітер) + $30,000(Рік) + $35,000(Едвін)). Різниця $15,000 ($100,000 - $85,000) є гудвілом новому партнеру, який відображається в обліку як нематеріальний актив таким записом:

Грошові кошти 35,000

Нематеріальні активи (Гудвіл) 15,000

Капітал Едвіна 50,000

Вкладення коштів нового партнера у товариство з гудвілом попереднім партнерам відбувається, коли новий партнер платить суму, яка відображається на рахунку обліку його капіталу як внесок у товариство. Капітал попередніх партнерів збільшується за рахунок утворення гудвілу.

Наприклад, новий партнер Едвін погоджується внести у товариство тільки $40,000, але щоб його частка в капіталі складала 1/3. Але Едвін наполягає, щоб його капітал був відображений у цій же сумі ($40.000). Тобто, якщо $40,000 складає 1/3 капіталу, то весь капітал повинен бути $120,000. Після внеску Едвіна величина капіталу у новому товаристві складе $90,000 ($20,000 (Пітер) + $30,000(Рік) + $40,000(Едвін)). Різниця $30,000 ($120,000 -$90,000) є гудвілом для попередніх партнерів, який розподіляється між ними пропорційно до внесків (Пітер - $12,000 ($30,000 х 40 %), Рік - $18,000 ($30,000 х 60 %)) і відображається в обліку як нематеріальний актив. При цьому в обліку будуть зроблені такі записи:

Грошові кошти 40,000

Капітал Едвіна 40,000

Нематеріальні активи (Гудвіл) 30,000

Капітал Пітера 12,000

Капітал Ріка 18,000

Власники товариства на дату входження нового партнера у товариство можуть прийняти рішення про дооцінку активів до ринкової вартості. Сума дооцінки збільшує капітал кожного з попередніх партнерів товариства пропорційно до їх внеску у капітал.

Наприклад, якщо Пітер і Рік вирішили дооцінити автомобіль на $5,000, то сума дооцінки буде розподілена між ними пропорційно до внесків у капітал товариства: Пітер - $2,000 ($5,000 х х 40 %), Рік - $3,000 ($5,000 х 60 %). В обліку це буде відображено записом:

Основні засоби (Транспортні засоби) 5,000

Капітал Пітера 2 000

Капітал Ріка 3,000

Вихід партнера із товариства без премії чи гудвілу пов'язаний із зменшенням грошових коштів і капіталу партнера, який вибуває. Наприклад, якщо виходить з товариства Едвін, капітал якого в товаристві складає $40,000, то це буде відображено записом: Капітал Едвіна 40,000

Грошові кошти 40,000

Якщо Едвін виходить з товариства з премією для нього (капітал Едвіна складає $40,000, але партнери погодились виплатити йому $60,000), то різниця (премія) у сумі $20,000 ($60,000 -$40,000) розподіляється іншими партнерами пропорційно до їх часток у капіталі (Пітер - $8,000 ($20,000 х 40 %), Рік - $12,000 ($20,000 х 60 %)) і відображається на зменшенні капіталу записом:

Капітал Едвіна 40,000

Капітал Пітера 8,000

Капітал Ріка 12,000

Грошові кошти 60,000

У випадку виходу Едвіна з товариства з гудвілом для нього (капітал Едвіна складає $40,000, але партнери погодились виплатити йому $60,000, проте без зменшення свого капіталу), то різниця (гудвіл) у сумі $20,000 ($60,000 - $40,000) буде показана як нематеріальний актив і відображена в обліку записом:

Капітал Едвіна 40,000

Нематеріальні активи (Гудвіл) 20,000

Грошові кошти 60,000

Вихід Едвіна з товариства з премією попереднім партнерам, означає що він отримає меншу суму, ніж був його капітал у товаристві (наприклад, не $40,000, а $34,000). Сума різниці ($6,000) яка залишається у товаристві є премією попереднім партнерам і розподіляється між ними пропорційно до їх часток у капіталі (Пітер - $2,400 ($6,000 х 40 %), Рік - $3,600 ($6,000 х 60 %)). В обліку це буде відображено записом:

Капітал Едвіна 40,000

Грошові кошти 34,000

Капітал Пітера 2,400

Капітал Ріка 3,600

У випадку смерті партнера, рахунок його капіталу закривається і відображається заборгованість за майном до сплати, яке може бути викуплене партнерами, або передане спадкоємцеві. Наприклад, Едвін вибуває з товариства по причині смерті. В обліку робиться запис:

Капітал Едвіна 40,000

Майно до сплати 40,000

У випадку ліквідації товариства, відбувається припинення його господарської діяльності. При цьому частина активів продається з метою погашення заборгованості, а решта - розподіляється серед партнерів товариства.

Ліквідація товариства може відбуватися по причині банкрутства одного із партнерів або всього товариства, через закінчення терміну, на який воно створювалось, або у зв'язку зі змінами в законодавстві, що призвели до визнання діяльності товариства незаконною.

Одержані від реалізації активів кошти, за умови відсутності дефіциту капіталу, розподіляються у такій послідовності:

спрямовуються на погашення зобов'язань перед кредиторами;

використовуються на погашення позик партнерів;

залишкова величина розподіляється між партнерами.

Якщо реалізація активів товариства відбувається з отриманням прибутку (ціна реалізації перевищує балансову вартість), то прибуток від реалізації спрямовується на збільшення капіталу партнерів.

У випадку збиткової діяльності або надмірного вилучення коштів до ліквідації товариства, а також реалізації активів товариства з отриманням збитку (ціна реалізації менша за балансову вартість), може виникнути дефіцит капіталу. Це призводить до того, що коштів для погашення заборгованості перед кредиторами недостатньо і збиток перекривається за рахунок зменшення капіталу партнерів. Якщо ж залишок капіталу одного або декількох партнерів не покриває їх частки з збитках товариства, то вони повинні погасити недостатню частину капіталу для покриття збитків шляхом внесення власних коштів (це підтверджує необмежену відповідальність партнерів). На кінцевому етапі здійснюються виплати іншим партнерам і рахунки товариства закриваються.

Перетворення товариства на корпорацію

У процесі діяльності товариства може виникнути потреба зміни його організаційно-правової форми. Зокрема, може відбуватися корпоратизація товариства (перетворення його на корпорацію) шляхом акціонування. Переоцінка активів, яка здійснюється в процесі корпоратизації, може спричинити збільшення або зменшення вартості активів і, відповідно, капіталу партнерів.

Наприклад, партнери товариства "Пітрік" прийняли рішення про перетворення його в корпорацію. При цьому була проведена переоцінка основних засобів, в результаті якої їх вартість зросла на $18,000. Залишок капіталу Пітера на кінець року складає $22,400, Ріка - $33,600 (встановлені частки: Пітера - 40 %, Ріка-60 %). Сума дооцінки основних засобів буде розподілена між партнерами наступним чином: Пітер - $7,200 ($18,000 х 40 %), Рік -$10,800 ($18,000 х 60 %). Результати переоцінки будуть відображені в обліку записом:

Основні засоби 18,000

Капітал Пітера 7,200

Капітал Ріка 10,800

Капітал партнерів після переоцінки складає $74,000, в т.ч. Пітера - $29,600 ($22,400 + $7,200) і Ріка - $44,400 ($33,600 + $10,800). На суму капіталу товариство випустило акції, на що в обліку буде зроблено запис:

Капітал Пітера 29,600

Капітал Ріка 44,400

Акціонерний капітал (Прості акції) 74,000

В подальшому облік операцій у новоствореній корпорації здійснюватиметься згідно з правилами, які притаманні даній організаційно-правовій формі підприємницької діяльності.