Аудит дотримання трудового законодавства і розрахунків з оплати праці може проводитися суцільним способом, вибірковим або комбінованим. Як правило, така перевірка проводиться вибірковим способом, при якому перевіряється інформація менше ніж 100% генеральної сукупності.
Оцінка внутрішнього контролю
Для прийняття рішення аудитором щодо методу перевірки та необхідної кількості аудиторських процедур необхідно провести тестування та дати оцінку системі внутрішнього контролю і стану бухгалтерського обліку.
Мета тестування внутрішнього контролю:
♦ установити наявність внутрішніх нормативних документів, що регламентують трудові правовідносини між роботодавцем і працівниками;
♦ установити, чи розподілено несумісні обов'язки;
♦ перевірити, чи належним чином санкціонується та схвалюється нарахування заробітної плати, призначення допомоги за соціальним страхуванням;
♦ установити, чи належним чином ведуться документи з кадрового діловодства, з обліку праці та її оплати. Зразок тесту наведено нижче.
Зразок
Аудиторська фірма______________________
Об'єкт господарювання___________________
Період перевірки ________________________
Термін перевірки_________________________
ТЕСТ ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ 3 АУДИТУ ДОТРИМАННЯ ТРУДОВОГО ЗАКОНОДАВСТВА ТА РОЗРАХУНКІВ 3 ОПЛАТИ ПРАЦІ
| № | Зміст питання | Варіант відповіді | При- | ||||||||||||
| з/п | так | ні | інф. відсутня | мітки | |||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | ||||||||||
| 1. | У розпорядженні працівників бухгалтерії є всі необхідні нормативні документи: • з оплати праці; • із загальнообов'язкового державного пенсійного страхування; • зі страхування у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю; • зі страхування на випадок безробіття; • зі страхування від нещасного випадку на виробництві? | ||||||||||||||
| 2. | Колективний договір укладений? | ||||||||||||||
| 3. | Штатний розпис затверджений наказом? | ||||||||||||||
| 4. | Положення про оплату праці затверджене? | ||||||||||||||
| 5. | Розцінки (при відрядній системі оплати праці) затверджені наказом? | ||||||||||||||
| 6. | Положення про стимулювання праці затверджене наказом? | ||||||||||||||
| 7. | Графік відпусток затверджений? | ||||||||||||||
| 8. | Особи, що нараховують заробітну плату, не виконують обов'язків із: •комплектування особовим складом і звільнення; •ведення обліку персоналу; •обліку погодинної/відрядної роботи; •перевірки нарахування заробітної плати; •функції касира? | ||||||||||||||
| 9. | Накази про прийняття, звільнення, надання відпусток ведуться: • кадровою службою; • секретарем; • керівником? | ||||||||||||||
| 10. | Нарахування зарплати й утримання з неї здійснюються: •автоматизовано; •вручну? | ||||||||||||||
| 11. | Розрахунок внесків на обов'язкове соціальне страхування здійснюється: • автоматизовано; • вручну? | ||||||||||||||
| 12. | Доступ до комп'ютеризованого обліку заробітної плати мають тільки особи, яким необхідний такий доступ у межах службових обов'язків? | ||||||||||||||
| 13. | На підприємстві застосовуються системи оплати праці: • погодинна; • відрядна; • акордна? | ||||||||||||||
| 14. | Чи виплачуються на підприємстві: • премії; • комісійні винагороди? | ||||||||||||||
| 15. | Чи наймає підприємство тимчасову робочу силу? | ||||||||||||||
| 16. | Табелі обліку робочого часу ведуться щомісячно? | ||||||||||||||
| 17. | Відрядна оплата нараховується на підставі нарядів? | ||||||||||||||
| 18. | Чи оплачує підприємство наднормові? | ||||||||||||||
| 19. | Чи здійснюються добровільні утримання із зарплати? | ||||||||||||||
| 20. | Заробітна плата виплачується шляхом: • перерахування на рахунок у банку; • готівкою? | ||||||||||||||
| 21. | Чи контролюється складання платіжних відомостей відповідним чином? | ||||||||||||||
| 22. | Чи перевіряються і депонуються незатребувані виплати належним чином? | ||||||||||||||
| 23. | Чи перевіряється заробітна плата відповідно іншими контролюючими органами, не перерахованими вище? • дані контролю враховувалися? • планувалися відповідні аудиторські дослідження? | ||||||||||||||
| 24. | Комісія з призначення допомоги за соціальним страхуванням створена? | ||||||||||||||
| 25 | Протоколи комісії з призначення допомоги за соціальним страхуванням ведуться? | ||||||||||||||
| 26. | Виплати за договорами цивільно-правового характеру здійснюються? | ||||||||||||||
| 27. | Заробітна плата натурою виплачувалася? | ||||||||||||||
| 28. | Матеріальна допомога виплачувалася? | ||||||||||||||
| 29. | Утримання за виконавчими листами здійснювалися? | ||||||||||||||
| 30. | Позики надавалися? | ||||||||||||||
Виконав ____________Перевірив __________ Ознайомився__________________
Критерії оцінки системи внутрішнього контролю і стану бухгалтерського обліку аудитор щодо конкретного ревізованого об'єкта визначає сам на свій ризик. Внутрішній контроль може бути оцінений за такими оцінками:
♦ низький;
♦ нижчий за середній;
♦ середній;
♦ вищий за середній;
♦ високий.
Чим нижча оцінка системи внутрішнього контролю і стану бухгалтерського обліку, тим вищий ступінь аудиторського ризику. Зниження аудиторського ризику забезпечується вибором оптимальної кількості аудиторських процедур. Із цією метою складається програма аудиту.
Для обліку розрахунків із заробітної плати, утримання з неї та нарахувань на заробітну плату у суб'єкта господарювання відкривають такі рахунки:
66 "Розрахунки з оплати прані":
субрахунки:
661 "Розрахунки за заробітною платою";
662 "Розрахунки з депонентами";
64 "Розрахунки за податками і платежами" — при нарахуванні прибуткового податку.
65 "Розрахунки за страхуванням":
субрахунки:
651 "За пенсійним забезпеченням";
652 "За соціальним страхуванням";
653 "За страхуванням на випадок безробіття";
654 "За індивідуальним страхуванням".
Основний етап перевірки
Перевірка аналітичних рахунків
Перевірка правильності віднесенні витрат з оплати праці на собівартість продукції
Перевірка розрахунків із соціальними фондами
ТЕМА ХV. АУДИТ ВИТРАТ І СОБІВАРТОСТІ ПРОДУКЦІЇ
15.1. Мета й завдання аудиту витрат і собівартості продукції
15.2. Особливості нормативної бази аудиту витрат і собівартості продукції
15.3. Предметна область аудиторського дослідження
15.4. Аудит витрат на виробництво, собівартості виробленої і реалізованої продукції