Судова бухгалтерія - Дондик Н.Я. - 4.4. Основні способи фальсифікації результатів інвентаризації та методи їх виявлення

№

з/п

Способи викривлення результатів інвентаризації

Методи виявлення

1

Внесення не дійсних цінностей в інвентаризаційний опис

1) проведення повторних інвентаризацій;

2) відновлення облікових записів по документах;

2

Не внесення наявних товарно-матеріальних цінностей в інвентаризаційний опис

Те ж саме

3

Завідомо неправильне визначення вартості цінностей, вказаних в інвентаризаційному опису

1) арифметична перевірка інвентаризаційного опису;

2) нормативна перевірка інвентаризаційного опису;

4

Зумисне завищення цін на товари, вказані в інвентаризаційному опису

1) формальна перевірка інвентаризаційного опису;

2) перевірка цін, вказаних в інвентаризаційних описах та первинних облікових документах

5

Запозичення цінностей інших підприємств на період проведення інвентаризації

Проведення одночасних інвентаризацій - однієї на підприємстві, де перевіряються цінності, другої - де вони запозичені

6

Виписування безтоварних накладних на так-би мовити дійсні цінності

1) встановлення таких безтоварних накладних;

2) проведення одночасних інвентаризацій

7

Заниження залишків цінностей, що обліковуються у матеріально відповідальної особи

Перевірка книжних залишків цінностей

8

Виправлення, дописки в інвентаризаційних описах

1) зустрічна перевірка екземплярів інвентаризаційних описів;

2) формальна перевірка інвентаризаційних описів;

3) проведення графічних та почеркознавчих експертиз

9

Несвоечасне оприбуткування матеріальних цінностей (тобто не-відображення їх в обліку), ці товарно-матеріальні цінності включаються в інвентаризаційний опис.

1) необхідно встановити, які первинні облікові документи прикладені до товарних звітів матеріально відповідальних осіб після інвентаризації та які товари згідно них оприбутковані; чи не включені деякі з них в інвентаризаційні описи. Якщо буде встановлено, що включені, то це буде означати - цей спосіб використовувався для укриття нестачі;

2) проведення експертиз документів, обшуків, допитів

з/п

Способи викривлення результатів інвентаризації

Методи виявлення

10

Зумисне внесення неправильних записів у первинні документи та документи бухгалтерського обліку з метою заплутування кількісно-сортового обліку товарів

Використання методів документального дослідження та аналізу

11

Нарахування природного убутку на товари, списані на псування

Взаємний контроль документів (порівняльних відомостей і актів списання товарів)

12

Неправильне нарахування природного убутку по товарно-матеріальним цінностям:

1) збільшення залишку цінностей на початок інвентаризаційного періоду;

2) збільшення оприбуткування цінностей по первинним обліковим документам;

3) неправильно застосована норма природного убутку;

4) неправильні арифметичні розрахунки

1) співставлення фактичних і книжних залишків товарно-матеріальних цінностей;

2) дослідження первинних облікових документів;

3) нормативна перевірка нарахування природного убутку;

4) арифметична перевірка нарахування природного убутку

13

Надлишкове списання цінностей на псування, розбиття та природний убуток

Взаємний контроль документів: інвентаризаційних описів, прибутково-видаткових документів, актів списання товарно-матеріальних цінностей тощо

14

Неповне оприбуткування цінностей, одержаних від постачальників

Взаємний контроль первинних облікових документів та інвентаризаційних описів

15

Необгрунтовані зарахування нестач одних цінностей надлишками других

1) перевірка порівняльної відомості;

2) допити осіб, причетних до складання необгрунтованих документів

16

Внесення матеріально відповідальними особами готівкових грошових коштів в касу перед початком або під час проведення інвентаризації

Перевірка таких фактів

17

Несвоєчасне проведення в обліку прибуткових накладних

1) встановлення та виїмка таких документів;

2) встановлення - чи не включені цінності, які надійшли, в процесі інвентаризації