Інформаційні технології в організації бухгалтерського обліку та аудиту - Івахненков С.В. - Поділ бухгалтерського обліку на фінансовий, управлінський та податковий

В Україні бухгалтерський облік де-факто поділено на 3 види: фінансовий облік, управлінський та "податковий" (Закони України "Про бухгалтерський облік", "Про оподаткування прибутку підприємств", "Про ПДВ").

Поділ бухгалтерського обліку на такі підсистеми досить умовний, оскільки фінансовий, управлінський та "податковий" облік на підприємствах переважно здійснює єдиний структурний підрозділ — бухгалтерія, і вони базуються на одних і тих самих первинних документах. Розглянемо відмінні особливості управлінського і фінансового обліку (у табл. 2.1 наводиться коротка характеристика так званого податкового обліку, що ведеться на підприємствах України).

Аналізуючи табл. 2.1, можна виділити основні відмінності управлінського та фінансового обліку:

• управлінський облік спрямований на майбутнє, у зв'язку з чим поєднується з плануванням, а фінансовий, навпаки, реєструє факти і господарські операції, які відбулися;

• управлінський облік не регламентується затвердженими бухгалтерськими стандартами, тоді як фінансовий чітко регламентований за змістом і формами подання даних;

• в управлінському обліку зосереджується увага на конкретних сегментах господарської діяльності (тобто на окремих видах продукції, яку виробляють і реалізують, на певних сферах ринку і території збуту, а також на різних рівнях управління тощо), а не на всьому підприємстві в цілому, як у фінансовому обліку;

• управлінський облік, на відміну від фінансового, не є обов'язковим.

Сам термін "управлінський облік" містить у собі суперечність. Адже фінансовий облік також необхідний власникам та керівникам для управління підприємством.

Виникнення плутанини в термінах пов'язане з різними шляхами розвитку бухгалтерського обліку в Україні та, скажімо, у СІЛА. В СРСР мета бухгалтерського обліку визначалася як забезпечення

збереженості соціалістичної власності і контроль за виконанням державного плану. Фінансові результати обчислювалися дуже ретельно. Свідомої фальсифікації за результатними рахунками майже не було. У США було прийнято таку концепцію: бухгалтерський облік необхідний для обчислення фінансових результатів господарської діяльності окремого підприємства. Засоби такого обчислення можуть бути різними. По-перше, оскільки керівництво будь-якого підприємства оцінює успішність своєї роботи за величиною отриманого прибутку, то, обираючи засоби (інструменти) його обчислення, бухгалтер формує і його обсяг. Остаточний вибір методологічних прийомів робить керівництво підприємства, але воно робить його за рекомендацією головного бухгалтера (фінансового директора). По-друге, оскільки для податкових служб з метою оподаткування також важлива сума прибутку, то вводяться певні обмеження на правила розрахунку оподатковуваного прибутку. Для цих двох груп користувачів західні фахівці і формують те, що вони називають фінансовим обліком.

Однак у керівництва підприємства може бути своя мета, яка не завжди збігається з метою податкових служб. Тому для обчислення фінансового результату в цьому разі адміністрація може обрати інші прийоми (інші засоби амортизації, своєрідні прийоми калькулювання готової продукції і послуг тощо) й організувати, крім фінансового обліку (Financial Accounting), свій внутрішній управлінський облік (Management Accounting). Прибуток, обчислений за даними фінансового обліку, може не збігатися з величиною, показаною в управлінському обліку. Але це не фальсифікація даних, а свідомий відкритий підхід до задоволення різних потреб — обчислення оподатковуваних сум і оцінки адміністрацією результатів своєї роботи. Взагалі, те, що в США називають управлінським обліком, містить у собі елементи фінансової роботи, економічного аналізу, прогнозування. У цьому розумінні управлінський облік за інформаційним змістом і колом вирішуваних завдань набагато ширший і різноманітніший, ніж фінансовий. Він повністю підпорядкований запитам менеджерів підприємства. Його дієвість забезпечується орієнтацією на конкретні господарські завдання, вирішення яких ґрунтується на відповідній інформації про витрати і доходи.

Що ж стосується правил обчислення податків, то в Україні з набранням чинності в 1997 році законів "Про оподаткування прибутку підприємств" та "Про ПДВ", вони стали фактично суперечити методології фінансового обліку. Це і дало підстави науковцям та практикам казати про появу так званого "податкового" обліку. У розвинутих країнах правила розрахунку бази оподаткування також відрізняються від правил розрахунку у фінансовому обліку, але різниця значно менш суттєва.