Облік у зарубіжних країнах - Воронко Р.М. - Облік викупу облігацій до сплати

У практиці обігу облігацій можливі випадки викупу корпораціями власних непогашених облігацій. Це відбувається тоді, коли ринкова ставка відсотка знижується і вигідним стає викупити старі облігації і натомість випустити нові під нижчий відсоток, або коли ринкова ціна облігацій падає нижче облікової вартості і підприємство має достатньо грошових коштів, щоб їх викупити. Умова дострокового викупу облігацій (вилучення з обігу) передбачається у контракті.

У випадку викупу облігацій визначається їх поточна (балансова) вартість на дату викупу шляхом коригування номінальної вартості на неамортизовану частину знижки або надбавки (знижка віднімається, а надбавка додається) та неамортизовану величину витрат на випуск цих облігацій. Крім цього необхідно визначити і відобразити в обліку прибутки або збитки від викупу облігацій і виплату грошей, пов'язаних з цим викупом.

Облік викупу облігацій розглянемо на основі наведеного вище прикладу, коли корпорація "Армстронг" 1 січня 2000 р. випустила 20 облігацій номінальною вартістю $ 1,000 кожна строком на 5 років із встановленою відсотковою ставкою 10 % річних. Встановлена і ринкова ставки відсотків не співпадають, ринкова ставки відсотків складає 12 %. Знижка по облігаціях складе $1,442. Відсотки по облігаціях згідно з контрактом повинні сплачуватись один раз на рік - 31 грудня і початкова дата для нарахування відсотків - 1 січня 2000 р. Дата погашення облігацій -1 січня 2005 р. Корпорація прийняла рішення викупити облігації 1 січня 2003 р. На випуск облігацій понесені витрати у сумі $3,000.

Для відображення в обліку викупу облігацій розраховують: неамортизовану суму знижки по облігаціях: > сума знижки, що списується кожного періоду сплати відсотків (за умови використання прямолінійного методу) становить $288.4 ($1,442 : 5 періодів);

амортизація знижки до 01 01.2003 р. складах $865.2 ($288.4 х 3 періоди);

неамортизована знижка становить $576.8 ($1,442 - $865.2);

неамортизовані витрати на випуск облігацій - $1,200

($3,000 : 5 періодів х 2 періоди);

чисту поточну вартість облігацій:

номінальна вартість - $20,000 ($1,000 х 20);

неамортизована знижка - $576.8;

неамортизовані витрати на випуск - $1,200. Разом: $13,223.2.

Корпорація "Армстронг" може викупити облігації за вартістю, яка є нижчою ніж їх чиста поточна вартість (наприклад, за $16,000). У цьому випадку корпорація отримає прибуток у сумі $2,223.2 ($18,223.2 - $16,000). В бухгалтерському обліку це буде відображено такими проведеннями:

Облігації до сплати 20,000

Неамортизована знижка по облігаціях до сплати 576.8

Неамортизовані витрати по облігаціях до сплати 1,200

Грошові кошти 16.000

Прибуток від викупу облігацій 2,223.2

Якщо корпорація викупить облігації за вартістю, яка є вищою ніж їх чиста поточна вартість, наприклад, за $19,500, то вона отримає збиток у сумі $1,276.8 ($19.500 - $18,223.2). В бухгалтерському обліку це буде відображено такими проведеннями:

Облігації до сплати 20.000

Збиток від викупу облігацій 1,276.8

Неамортизована знижка по облігаціях до сплати 576.8

Неамортизовані витрати по облігаціях до сплати 1,200

Грошові кошти 19.500

У випадку нарахування амортизації знижки за методом ефективної ставки відсотка, бухгалтерські проведення будуть такими самими, за виключенням сум прибутків і збитків, які будуть іншими через те, що витрати на сплату відсотків при використанні цього методу є для кожного періоду сплати різними.

Викуплені облігації можуть також відображатися за номінальною вартістю на рахунку "Викуплені власні облігації в портфелю, який € регулюючим до рахунку "Облігації до сплати". У балансі на суму цього рахунка зменшується вартість випущених облігацій. При погашенні викуплених облігацій або їх повторному продажу рахунок "Викуплені власні облігації в портфелі" закривається.