Налоговый процесс - Кучерявенко Н.П. - 7.1.7. Процедуры учета плательщиков налога на добавленную стоимость

Согласно п. 1.3 ст. 1 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" 1/3 плательщик налога на добавленную стоимость - лицо, которое согласно этого Закона обязано осуществлять удержание и внесение в бюджет налога, который платится покупателем, или лицо, которое импортирует товары на таможенную территорию Украины. С целью налогообложения в данном случае под лицом следует понимать любое лицо (независимо от того, является такое лицо резидентом или нет), а именно:

а) субъекта предпринимательской деятельности, в том числе предприятие с иностранными инвестициями независимо от формы и времени их внесения;

б) другое юридическое лицо, которое не является субъектом предпринимательской деятельности;

в) физическое лицо (гражданина, иностранного гражданина и лицо без гражданства), которое осуществляет деятельность, отнесенную к предпринимательской согласно законодательства, или импортирует товары на таможенную территорию Украины;

г) представительство нерезидента, который не имеет статуса юридического лица.

Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" установлено в некоторых случаях обязательность регистрации субъектов хозяйствования плательщиками налога на добавленную стоимость, а в некоторых - ее добровольность. По добровольному решению зарегистрироваться плательщиком этого налога может любое лицо, которое осуществляет или планирует осуществлять хозяйственную деятельность (п. 2.2 ст. 2 Закона).

Лица, которые должны быть зарегистрированы плательщиками в обязательном порядке, определены в ст. 2 Закона:

а) когда общая сумма от осуществления операций по поставке товаров (услуг), в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, которые подлежат налогообложению согласно Закона, начисленная (уплаченная, предоставленная) такому лицу или в счет обязательств третьим лицам, на протяжении последних двенадцати календарных месяцев совокупно превышает сумму, определенную подпунктом 2.3.1 пункта 2.3 статьи 2 Закона;

б) лицо, уполномоченное вносить консолидированный налог с объектов налогообложения, которые возникают вследствие предоставления услуг предприятиями железнодорожного транспорта по их основной деятельности и предприятиями связи, которые находятся в подчинении налогоплательщика, в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины;

в) лицо, которое поставляет товары (услуги) на таможенной территории Украины с использованием глобальной или локальных компьютерных сетей, при этом лицо-нерезидент может осуществлять такую деятельность только через свое постоянное представительство, зарегистрированное на территории Украины;

г) лицо, которое осуществляет операции по реализации конфискованного имущества независимо от того, достигает ли она общей суммы операций по поставке товаров (услуг), определенной подпунктом 2.3.1 пункта 2.3 статьи 2 Закона, или нет, а также независимо от того, какой режим налогообложения использует такое лицо согласно законодательства.

Вместе с тем п. 2.4 ст. 2 этого Закона предусмотрено, что плательщиком НДС также является любое лицо, которое импортирует (для физических лиц - ввозит (пересылает) товары (сопутствующие услуги) на таможенную территорию Украины для их использования или потребления на таможенной территории Украины, независимо от того, какой режим налогообложения оно использует согласно законодательства, за исключением физических лиц, не зарегистрированных налогоплательщиками, которые ввозят (пересылают) товары (предметы) в сопровождаемом багаже или получают их как почтовое отправление в пределах неторгового оборота в объемах, которые не подлежат налогообложению согласно таможенного законодательства (кроме ввоза транспортных средств или запасных частей к ним такими физическими лицами), а также нерезидентов, которые пересылают почтовые отправления согласно правил Международного почтового союза на таможенную территорию Украины, и получателей таких почтовых отправлений. Поскольку для лиц, которые импортируют (для физических лиц - ввозят (пересылают) товары (сопутствующие услуги) на таможенную территорию Украины для их использования или потребления на таможенной территории Украины, независимо от того, какой режим налогообложения они используют согласно законодательства, предусмотрена обязательность уплаты данного налога во время пересечения товарами (предметами) таможенной границы Украины, но не предусмотрена обязательная регистрация плательщиком, то такие лица имеют право согласно п.

2.2 ст. 2 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" по собственному решению зарегистрироваться плательщиками налога на добавленную стоимость и обязаны в обязательном порядке зарегистрироваться такими плательщиками лишь в случаях, предусмотренных п.

2.3 ст. 2 этого Закона.

Процедура регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость начинается с подачи регистрационного заявления в орган налоговой службы по месту регистрации налогоплательщика. К регистрационному заявлению обязательно прилагается оригинал платежного документа об уплате установленной суммы (17 грн) за бланк Свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость. С целью подтверждения достоверности сведений к заявлению могут прилагаться копия свидетельства о государственной регистрации субъекта или оригинал или копия выписки из ЕГРПОУ.

Реестр плательщиков налога на добавленную стоимость ведет центральный налоговый орган. Любому лицу, которое регистрируется как плательщик налога на добавленную стоимость, присваивается индивидуальный налоговый номер, который используется для взимания этого налога. На протяжении десяти календарных дней после получения регистрационного заявления, которое должно быть надлежащих образом оформлено, налоговый орган обязан выдать Свидетельство о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость по форме № 2-НДС. В одном из разделов заявления налогоплательщик отмечает способ получения Свидетельства - по почте или непосредственно в налоговой инспекции.

Датой регистрации лица плательщиком налога на добавленную стоимость, которая вносится в Реестр и указывается в Свидетельстве, является дата, которая отвечает дате осуществления записи в Реестре о такой регистрации или желательном дне регистрации. Во время регистрации датой начала действия Свидетельства, которая указывается в Свидетельстве, является дата налоговой регистрации.

Регистрация действует до даты ее аннулирования, которое происходит в случаях, определенных пунктом 9.8 статьи 9 Закона, если:

а) налогоплательщик, который к месяцу, в котором подается заявление об аннулировании регистрации, является зарегистрированным согласно положений подпункта 2.3.1 пункта 2.3 статьи 2 Закона более двадцати четырех календарных месяцев, включая месяц регистрации, и имеет за последние двенадцать текущих календарных месяцев объемы налогооблагаемых операций, меньше определенных указанным подпунктом Закона;

б) ликвидационная комиссия налогоплательщика, объявленного банкротом, заканчивает работу или налогоплательщик ликвидируется по собственному желанию или по решению суда (физическое лицо лишается статуса субъекта хозяйствования);

в) лицо, зарегистрированное в качестве налогоплательщика, регистрируется как плательщик единого налога или становится субъектом других упрощенных систем налогообложения, которые определяют особый порядок начисления или уплаты налога на добавленную стоимость, отличный от тех, что установлены Законом, или освобождают такое лицо от уплаты этого налога по решению суда или по любым другим причинам;

г) зарегистрированное в качестве налогоплательщика лицо избирает согласно Закону специальный режим налогообложения по ставкам, отличным от указанных в статье 6 и статье 81 Закона;

г) лицо, зарегистрированное как налогоплательщик, не подает налоговому органу декларацию по этому налогу на протяжении двенадцати последовательных налоговых месяцев или подает такую декларацию (налоговый расчет), которая (который) свидетельствует об отсутствии налогооблагаемых поставок на протяжении такого периода, а также в случаях, определенных законодательством относительно порядка регистрации субъектов хозяйствования.

Согласно п. 9.8 ст. 9 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" аннулирование регистрации плательщика налога на добавленную стоимость на основаниях, определенных подпунктами "б" - "г" этого пункта, осуществляется по инициативе налогового органа или такого лица, а аннулирование регистрации на основаниях, определенных пп. "а" осуществляется лишь по заявлению плательщика. Аннулирование регистрации осуществляется путем аннулирования Свидетельства и исключения плательщика налога на добавленную стоимость из Реестра. По результатам самостоятельно принятого решения об аннулировании регистрации плательщик налога на добавленную стоимость подает в налоговый орган по месту пребывания на учете заявление об аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость по форме № 3-НДС. Вместе с подачей такого заявления налогоплательщик обязан возвратить налоговому органу Свидетельство и все заверенные копий Свидетельства. Бели такие приложения отсутствуют, то налоговый орган не принимает в рассмотрение заявление об аннулировании регистрации.

Решение об аннулировании регистрации по заявлению налогоплательщика принимается налоговым органом в течение десяти календарных дней. Данные о рассмотрении заявления и аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость указываются в соответствующей графе заявления по форме № 3-НДС. При наличии оснований для аннулирования регистрации налоговый орган аннулирует регистрацию плательщика налога на добавленную стоимость. Решение об аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость по инициативе налогового органа оформляется актом об аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость по форме № 6-НДС. Такой акт составляется в двух экземплярах комиссией, созданной в соответствии с распоряжением руководителя налогового органа, и утверждается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. В акте об аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость обязательно указывается основание для такого аннулирования со ссылкой на соответствующие нормы Закона.

Дата утверждения акта об аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость считается днем принятия такого решения. Не позднее следующего рабочего дня после утверждения один экземпляр акта об аннулировании регистрации плательщика налога на добавленную стоимость присылается налоговым органом лицу, регистрацию которого аннулировано, по местонахождению или местожительству такого лица, указанному в Свидетельстве, или при наличии сведений о комиссии по прекращению (ликвидатора, ликвидационной комиссии и т.п.) такого лица - по местонахождению комиссии. Если аннулирование регистрации осуществляется по инициативе налогового органа, налогоплательщик обязан возвратить налоговому органу Свидетельство и все заверенные копии Свидетельства вместе с сопроводительным письмом на протяжении двадцати календарных дней со дня принятия решения об аннулировании. В этом случае задержка в возвращении такого Свидетельства приравнивается к задержке в предоставлении налоговой отчетности по этому налогу.

В случае аннулирования регистрации налогоплательщик лишается права на начисление налогового кредита и получение бюджетного возмещения, но в сроки, определенные законом, является обязанным погасить сумму налоговых обязательств или налогового долга по этому налогу, которые возникли до такого аннулирования, при их наличии, независимо от того, будет ли такое лицо оставаться зарегистрированным в качестве плательщика этого налога на дату уплаты такой суммы налога, или нет. В случае, если по результатам последнего налогового периода лицо имеет право на получение бюджетного возмещения, такое возмещение предоставляется на протяжении сроков, определенных Законом, независимо от того, или будет такое лицо оставаться зарегистрированным как плательщик этого налога на дату получения такого бюджетного возмещения, или нет. Это правило не распространяется на лица, указанные в подпункте "у" этого пункта. Для информирования налогоплательщиков Государственная налоговая администрация Украины не позднее 2,12 и 22 числа каждого месяца обнародует на web-сайте Государственной налоговой администрации Украины (sta.gov.ua):

- данные из Реестра с указанием наименования или фамилии, имени и отчества налогоплательщика, даты налоговой регистрации, индивидуального налогового номера, номера Свидетельства или Специального свидетельства, даты его начала действия;

- информацию о лицах, лишенных регистрации как плательщиков налога на добавленную стоимость по заявлению налогоплательщика или по инициативе органов государственной налоговой службы или решением суда, а именно: об аннулированных Свидетельствах и Специальных свидетельствах налогоплательщиков с указанием индивидуальных налоговых номеров, дат аннулирования, причин аннулирования и оснований для аннулирования свидетельств.