Налоговый процесс - Кучерявенко Н.П. - 7.2.3. Метод начислений

Метод начислений предполагает учет доходов и расходов налогоплательщика независимо от момента поступления денежных средств, от момента оплаты товаров (работ, услуг). При данном метоле доходы и расходы фиксируются с момента выполнения работ, поставки товаров, оказания услуг.

В бухгалтерском учете в соответствии со ст. 4 Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" доходы и расходы отражаются в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты денежных средств, т.е. по методу начислений. В международной практике преимущественно используется именно этот метод. Он считается более объективным в сравнении с кассовым методом. Применение кассового метода тоже допускается, но в исключительных случаях и с определенными, дополнительными пояснениями.

При использовании метода начислений учет доходов и расходов ведется налогоплательщиком, исходя из времени приобретения налогоплательщиком права на эти доходы или признания за ним этих расходов, независимо от момента фактического получения им доходов и расчетов. Если плательщик получает доходы или осуществляет расходы не в денежной форме, то момент получения таких доходов или осуществления расходов определяется таким же образом, как и при определении момента получения доходов или осуществления расходов в денежной форме.

Моментом получения дохода при использовании налогоплательщиком метода начислений признается момент, когда налогоплательщик приобретает право на получение дохода, который можно определить. Право налогоплательщика на получение доходов признается приобретенным, если этот доход подлежит безусловной выплате плательщику налога или если он выполнил все свои обязанности по соглашению. Если налогоплательщик выполняет работу, предоставляет услугу, то право на получение доходов признается приобретенным в момент окончания или завершения выполнения им работ или предоставления услуг, предусмотренных соглашением, что подтверждается соответствующими документами. Таким образом, в качестве момента получения дохода определяется момент, когда выполняются все следующие условия:

1) налогоплательщик приобрел право на получение этого дохода;

2) величину дохода можно определить с достаточной точностью.

Моментом осуществления расходов при использовании плательщиком налога метода начислений признается момент, когда возможно однозначно принятие плательщиком налога финансового обязательства, размер которого можно установить, и каждая из сторон соглашения, в которой участвует налогоплательщик, выполнила все свои обязательства по соглашению или соответствующая сумма подлежит безусловной выплате. Таким образом, моментом осуществления расходов при методе начислений признается момент, когда будут выполнены все следующие условия:

1) можно однозначно определить принятие плательщиком финансового обязательства, под которым понимается принятое по соглашению (договору) обязательство, в силу которого второй участник соглашения должен показать соответствующий этому обязательству доход в денежной или другой форме;

2) величину финансового обязательства можно оценить с достаточной точностью;

3) каждая из сторон соглашения (договора) фактически выполнила все свои обязательства по настоящему соглашению или соответствующая сумма подлежит безусловной выплате.

Налогоплательщик имеет право самостоятельно выбирать и использовать кассовый метод или метод начислений при ведении налогового учета доходов и расходов. Однако на налогоплательщика, использующего кассовый метод ведения учета, может быть возложена налоговым органом обязанность по использованию метода начислений для определения налоговой обязанности по отдельным видам налога и по отдельным видам соглашений.

7.2.4. Метод "предшествующего события"

Если при кассовом методе и методе начислений можно разграничить особенности учета в зависимости от зачисления средств, ложащихся в основу определения размеров налоговой обязанности и непосредственного возникновения обязанности по уплате налога, то этот критерий несколько условен при данном методе. Метод "предшествующего события" представляет собой объединение лучших сторон кассового метода и метода начислений. Фактически же учет доходов и расходов при этом методе осуществляется по "событию, которое произошло раньше", независимо от времени вступления налогоплательщика в право собственности или признания за ним соответствующих расходов. Особенностью данного метода является и его некоторая "избирательность", которая предполагает его применение по отдельным операциям или составляющим объекта налогообложения.