Налоговый процесс - Кучерявенко Н.П. - 8.2. Зачет и возврат излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей)

8.2.1. Зачет излишне уплаченных налогов и сборов (обязательных платежей)

В случае, если налогоплательщик, который ликвидируется, имеет суммы излишне уплаченных или невозмещенных налогов, сборов (обязательных платежей) из соответствующего бюджета, такие суммы подлежат зачету в счет его налоговых обязательств или налогового долга перед таким бюджетом. В случае, если сумма излишне уплаченных или невозмещенных налогов, сборов (обязательных платежей) из соответствующего бюджета превышает сумму налоговых обязательств или налогового долга перед таким бюджетом, сумма превышения используется для погашения налоговой задолженности или налогового долга перед другими бюджетами, а при отсутствии такой задолженности (долга) - направляется в распоряжение такого налогоплательщика.

Порядок проведения зачетов, определенных в этом пункте, устанавливается Министерством финансов Украины по согласованию с центральным налоговым органом. Порядок погашения налоговых обязательств или налогового долга умершего или безвестно отсутствующего физического лица определяется законодательством по вопросам налогообложения доходов физических лиц.

В случае, если налогоплательщик, который реорганизовывается, имеет суммы излишне уплаченных или не возмещенных налогов, сборов (обязательных платежей), такие суммы подлежат зачету в счет его непогашенных налоговых обязательств или налогового долга по другим налогам, сборам (обязательным платежам). Указанная сумма распределяется между бюджетами и государственными целевыми фондами пропорционально общим суммам налоговой задолженности или налогового долга такого налогоплательщика.

В случае, если сумма излишне уплаченных или не возмещенных налогов, сборов (обязательных платежей) налогоплательщика превышает сумму налоговых обязательств или налогового долга по другим налогам, сборам (обязательным платежам), сумма превышения направляется в распоряжение правопреемников такого налогоплательщика пропорционально их доле в активах, которые распределяются, согласно распределительного баланса или передаточного акта.

8.2.2. Возврат излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей)

Заявления о возврате излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей) или об их возмещении в случаях, предусмотренных налоговыми законами, могут быть представлены не позднее 1095 дня, следующего за днем осуществления такой переплаты или получения права на такое возмещение. Предельные сроки для представления заявлений о возврате излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей) подлежат продлению руководителем налогового органа (его заместителем) по письменному запросу налогоплательщика, если такой налогоплательщик на протяжении указанных сроков:

а) находился за пределами Украины;

б) находился в плавании на морских судах за границей Украины в составе команды (экипажа) таких судов;

в) находился в местах лишения свободы по приговору суда;

г) имел ограниченную свободу передвижения в связи с заключением или пленом на территории других государств или по другим обстоятельствам непреодолимой силы, подтвержденным документально;

д) был признан по решению суда безвестно отсутствующим или находился в розыске в случаях, предусмотренных законодательством.

Относительно налога на добавленную стоимость существует специальный порядок его возвращения (возмещение) плательщику. Так, п.7.7 ст.7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" определяет, что сумма налога на добавленную стоимость, которая подлежит уплате (перечислению) в бюджет или бюджетному возмещению, определяется как разница между суммой налогового обязательства отчетного налогового периода и суммой налогового кредита такого отчетного налогового периода. При положительном значении суммы, рассчитанной согласно пл. 7.7.1 п.7.7 ст.7 Закона "О налоге на добавленную стоимость", такая сумма подлежит уплате (перечислению) в бюджет в сроки, установленные законом для соответствующего налогового периода. При отрицательном значении суммы, рассчитанной согласно указанного подпункта Закона, такая сумма учитывается в уменьшение суммы налогового долга по этому налогу, который возник за предыдущие налоговые периоды (в том числе рассроченного или отсроченного согласно закона), а при его отсутствии - зачисляется в состав налогового кредита следующего налогового периода.

Если в следующем налоговом периоде сумма, рассчитанная согласно пп. 7.7.1 п.7.7 ст.7 Закона "О налоге на добавленную стоимость", имеет отрицательное значение, то:

а) бюджетному возмещению подлежит часть такого отрицательного значения, которая равняется сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров (услуг) в предыдущих налоговых периодах поставщикам таких товаров (услуг);

б) остаток отрицательного значения после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита следующего налогового периода.

Налогоплательщик может принять самостоятельное решение о зачислении надлежащей ему полной суммы бюджетного возмещения в уменьшение налоговых обязательств по этому налогу будущих налоговых периодов. Указанное решение отображается налогоплательщиком в налоговой декларации, которую он подает по результатам отчетного периода, в котором возникает право на представление заявления о получении бюджетного возмещения согласно нормам этой статьи. При принятии такого решения указанная сумма не учитывается при расчете сумм бюджетного возмещения следующих налоговых периодов.

Налогоплательщик, который имеет право на получение бюджетного возмещения и принял решение о возврате полной суммы бюджетного возмещения, подает соответствующему налоговому органу налоговую декларацию и заявление о возврате такой полной суммы бюджетного возмещения, которая отображается в налоговой декларации. При этом налогоплательщик в пятидневный срок после представления декларации налоговому органу подает органу Государственного казначейства Украины копию декларации, с отметкой налогового органа о ее принятии, для ведения реестра налоговых деклараций в разрезе плательщиков.

К декларации прилагаются расчет суммы бюджетного возмещения, копии погашенных налоговых векселей (налоговых расписок), в случае их наличия, и оригиналов пяти основных листов (экземпляров декларанта) грузовых таможенных деклараций, в случае наличия экспортных операций. На протяжении 30 дней, следующих за днем получения налоговой декларации, налоговый орган проводит документальную невыездную проверку (камеральную) заявленных в ней данных. При наличии достаточных оснований считать, что расчет суммы бюджетного возмещения был сделан с нарушением норм налогового законодательства, налоговый орган имеет право на протяжении такого же срока провести внеплановую выездную проверку (документальную) плательщика для определения достоверности начисления такого бюджетного возмещения. Налоговый орган обязан в пятидневный срок после окончания проверки предоставить органу государственного казначейства заключение с указанием суммы, которая подлежит возмещению из бюджета.

На основании полученного заключения соответствующего налогового органа орган государственного казначейства предоставляет налогоплательщику указанную в нем сумму бюджетного возмещения путем перечисления средств из бюджетного счета на текущий банковский счет налогоплательщика в обслуживающем банке на протяжении пяти операционных дней после получения вывода налогового органа. Если по результатам документальной невыездной (камеральной) или внеплановой выездной (документальной) проверки (документальной) налоговый орган обнаруживает несоответствие суммы бюджетного возмещения сумме, заявленной в налоговой декларации, то такой налоговый орган:

а) в случае занижения заявленной налогоплательщиком суммы бюджетного возмещения относительно суммы, определенной налоговым органом вследствие таких проверок, присылает налогоплательщику налоговое уведомление, в котором отмечаются сумма такого занижения и основания для ее вычитания. В этом случае считается, что налогоплательщик добровольно отказывается от получения такой суммы занижения в качестве бюджетного возмещения и учитывает ее согласно пп. 7.7.3 п.7.7 ст.7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" в уменьшение налоговых обязательств по этому налогу следующих налоговых периодов;

б) в случае превышения заявленной налогоплательщиком суммы бюджетного возмещения над суммой, определенной налоговым органом вследствие проведения таких проверок, налоговый орган присылает налогоплательщику налоговое уведомление, в котором отмечаются сумма такого превышения и основания для ее вычитания;

в) в случае выяснения вследствие проведения таких проверок факта, по которому налогоплательщик не имеет права на получение бюджетного возмещения, присылает налогоплательщику налоговое уведомление, в котором указываются основания отказа в предоставлении бюджетного возмещения.

В случае, если по результатам проверки сумм налога, заявленных к возмещению, налогоплательщик или налоговый орган начинает процедуру административного обжалования, налоговый орган не позднее следующего рабочего дня после дня получения соответствующего уведомления от плательщика или постановления суда о нарушении дела обязан сообщить об этом орган государственного казначейства. Орган государственного казначейства приостанавливает процедуру возмещения в части обжалованной суммы до принятия окончательного решения по административному или судебному обжалованию. После окончания процедуры административного или судебного обжалования налоговый орган на протяжении пяти рабочих дней, следующих за днем получения соответствующего решения, обязан предоставить органу государственного казначейства заключение с указанием суммы налога, которая подлежит возмещению из бюджета. В случае, если налогоплательщик экспортирует товары (сопутствующие услуги) за пределы таможенной территории Украины, полученные от другого налогоплательщика на условиях комиссии, консигнации, доверенности или других видов договоров, которые не предусматривают перехода права собственности на такие товары (сопутствующие услуги) от такого другого налогоплательщика к экспортеру, право на получение бюджетного возмещения имеет такой другой налогоплательщик.

Источником уплаты бюджетного возмещения (в том числе бюджетного долга) являются общие доходы Государственного бюджета Украины. Запрещается обуславливать или ограничивать выплату бюджетного возмещения наличием или отсутствием доходов, полученных от этого налога в отдельных регионах Украины.