Налоговый процесс - Кучерявенко Н.П. - 3. Комплексная форма уплаты налогов

Эта форма отличается определенной особенностью и применяется преимущественно по налоговым платежам, связанным с использованием природных ресурсов (в Российской Федерации, например, допускается уплата налогов нефтепродуктами предприятиями, которые осуществляют добычу и переработку нефти и нефтепродуктов) или производством сельскохозяйственной продукции (например, единый (фиксированный) налог с сельскохозяйственных товаропроизводителей). В некоторых случаях допускается уплата налогов ценными бумагами. Правда, необходимо учитывать, что все-таки подобные формы применяются (или должны применяться) как исключение из общего правила денежной уплаты налогов и сборов.

3. Комплексная форма уплаты налогов

Предполагает сочетание двух предыдущих и используется при обращении взыскания на имущество должника в счет погашения недоимки по налогам и сборам.

Комплексность ее проявляется в том, что, с одной стороны, сумма налога уплачивается из источников, имеющих натуральные формы (конкретные виды имущества), с другой стороны, недоимка все-таки погашается денежными средствами, полученными от реализации имущества налогоплательщика. При этом, правда, обращение взыскания может осуществляться и непосредственно на денежные средства (денежные средства дебитора, находящиеся на его счетах в банке, за исключением бюджетных счетов).

Хотелось бы обратить внимание на то, что исполнительное производство традиционно связывается с реализацией судебного решения, то есть обеспечивает процедуры после разрешения налогового спора, предпосылкой которого уже было правонарушение. Поэтому включать в исполнительное производство процедуры, регулирующие своевременную и добровольную уплату налогов, вряд ли логично. Более того, понятие исполнительного производства связывается авторами с исполнением обязанности по уплате налога, но исполнения требуют и другие составляющие налоговой обязанности (учет и отчетность), которые реализуются в режиме иных налоговых процедур. Фактически, исполнение характеризует реализацию налоговой обязанности на любой стадии (учета, уплаты, отчетности), а не только при уплате налога.

Кроме того, выполнение налоговой обязанности в добровольном порядке не исключает применения мер принуждения к налогоплательщику. К примеру, законопослушный плательщик может добросовестно ошибаться в ходе исполнения обязанности по уплате налога (неточно исчислить налог), что обусловит применение к нему мер принуждения или обеспечения.

Способ уплаты налога характеризирует особенность реализации налогоплательщиком обязанности по перечислению средств, начисленных как налоговые, в бюджет или специальные фонды. Фактически речь идет о механизме и порядке уплаты, перечислении налога.

Существуют три основных способа уплаты налога.

1. Кадастровый - способ уплаты налогов, в основе которого лежит перечисление суммы в соответствии со шкалой, основанной на определенном виде имущества. Применяется при исчислении и взыскании прямых реальных налогов. При этом способе используется кадастр как перечень наиболее типичных объектов обложения, которые классифицируются по определенным признакам и определяют среднюю доходность объекта обложения. На основании этого выделяются и различные виды кадастров: промышленные, поземельные, подомовые. В некоторых странах, где применяется подушный налог, составляются специальные кадастры в форме списка лиц, подлежащих подушному обложению214.

Наиболее сложная проблема при использовании кадастрового способа - это определение соотношения оценочной и реальной стоимости объекта или их максимальное сближение. Определенной спецификой характеризуется использование кадастрового способа при оценке стоимости земельных участков, составлении земельных кадастров. В их основу положен уровень доходности земельных участков. При этом сложилось два подхода:

а) парцеллярный кадастр - характеризует земельные участки, которые делятся на части с различным уровнем доходов и способом использования (лес, луг, пастбище, пашни), а соответственно - и обложения;

б) реальный кадастр - характеризует земельный участок как объект обложения в целом, без деления земель на различные виды в зависимости от особенностей использования.

2. Декларационный - способ реализации налогоплательщиком обязанности по уплате налога на основании представления в налоговые органы официального заявления (декларации) о полученных доходах за определенный период и о своих налоговых обязанностях. На основании этого заявления налоговый орган рассчитывает налог и обязывает налогоплательщика перечислить его после уведомления. Применение декларационного способа не исключает и поэтапного внесения налоговых сумм в форме авансовых (промежуточных) платежей. В этом случае итоговое представление декларации является заключительным, контрольным действием плательщика, его своеобразным отчетом. Иногда формируются механизмы, способные заинтересовать плательщика максимально приблизить предусмотренные авансовые платежи к реальным, поскольку разница между ними будет намечена налоговыми органами как используемый плательщиком кредит, на который насчитываются определенные проценты.

3. Предварительный (авансовый) - способ, применяемый в основном при безналичном удержании и состоящий в том, что налоги удерживаются у источника дохода (не следует путать с авансовыми платежами). Они удерживаются плательщиком в момент выдачи средств получателю и при этом автоматически перечисляются в бюджет до выдачи дохода. Фактически особенность этого способа заключается в том, что в налоговых правоотношениях, традиционно включающих двух субъектов, - плательщика и налоговый орган, предполагается третий. Этот субъект занимает промежуточное положение и практически перечисляет налоговую сумму плательщика в бюджет. Таким образом удерживаются налоги при выплате заработной платы, гонорара. Авансовым этот способ называется потому, что налоговые перечисления осуществляются до получения плательщиком дохода, т.е. плательщик как бы авансирует государство.