Налоговый процесс - Кучерявенко Н.П. - 1) Отсрочки

Отсрочкой при уплате налога является перенос установленного срока уплаты налога или его части на более поздний срок с одновременной уплатой суммы задолженности. Отсрочка может быть предоставлена по одному или нескольким налогам. Отсрочка не может быть предоставлена налогоплательщику, который ранее получил ее на этих же основаниях.

Ст. 14 Закона Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" закрепляет механизмы отсрочки и рассрочки при уплате налога. Так, в соответствии с этим актом отсрочкой налоговой обязанности является перенос уплаты основной суммы налоговой обязанности налогоплательщика без учета сумм пени под проценты, размер которых не может быть меньше ставки Национального банка Украины.

Налогоплательщик, который обращается в налоговый орган с заявлением о рассрочке, отсрочке налоговой обязанности, считается согласовавшим сумму такой налоговой обязанности. Основанием для отсрочки налоговой обязанности налогоплательщика является предоставление им достаточных доказательств относительно действия обстоятельств непреодолимой силы, приведших к угрозе возникновения налогового долга и/или банкротству такого налогоплательщика, а также экономического обоснования, которое свидетельствует о возможности погашения налоговых обязанностей и/или увеличения налоговых поступлений в соответствующий бюджет в результате применения режима отсрочки, в течение которого произойдут изменения политики управления производством или сбытом такого налогоплательщика. Отсрочка налоговых обязанностей предоставляется на условиях, по которым основная сумма налоговых обязанностей и начисленные на нее проценты уплачиваются равными долями, начиная с любого налогового периода, определенного соответствующим налоговым органом или соответствующим органом местного самоуправления, который утверждает решение о рассрочке или отсрочке налоговых обязанностей, но не позднее истечения 12 календарных месяцев с момента возникновения такой налоговой обязанности или один раз в полном объеме.

Решение о рассрочке или отсрочке налоговой обязанности в пределах одного бюджетного года принимается в следующем порядке:

- относительно общегосударственных налогов, сборов (обязательных платежей) - руководителем налогового органа и должно быть утверждено руководителем налогового органа (его заместителем) высшего уровня;

- относительно местных налогов и сборов - руководителем налогового органа (его заместителем) и должно быть утверждено финансовым органом местного органа исполнительной власти, в бюджет которого зачисляются такие местные налоги или сборы.

Российское налоговое законодательство предполагает наличие обстоятельств, исключающих изменения срока уплаты налога и фактически возможность предоставления отсрочки, рассрочки, налогового кредита. Срок уплаты не может быть изменен, если в отношении лица, претендующего на такое изменение:

а) возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах;

б) проводится производство по делу о налоговом правонарушении либо по делу об административном правонарушении в области налогов и сборов, таможенного дела в части налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу;

в) имеются достаточные основания полагать, что это лицо воспользуется таким изменением для сокрытия своих денежных средств или иного имущества, подлежащего налогообложению, либо это лицо собирается выехать за пределы Российской Федерации на постоянное жительство. В случае, если рассрочка или отсрочка уплаты налоговых обязанностей осуществляется на срок, выходящий за пределы одного бюджетного года, в законе о Государственном бюджете Украины или в решении об утверждении местного бюджета на следующий бюджетный год должны быть отражены доходы, связанные с погашением рассроченных или отсроченных налоговых обязанностей. Рассрочка или отсрочка предоставляются отдельно по отдельному налогу, сбору (обязательному платежу).

Договоры о рассрочке, отсрочке могут быть досрочно расторгнуты:

а) по инициативе налогоплательщика-при досрочном погашении суммы налогового долга, по которому была достигнута договоренность о рассрочке, отсрочке;

б) по инициативе налогового органа, в случае, если:

- выяснено, что информация, предоставленная налогоплательщиком при заключении указанных договоров, оказалась недостоверной, неполной или искаженной;

- налогоплательщик признается имеющим налоговый долг по налоговым обязательствам, которые возникли после заключения указанных договоров;

- налогоплательщик нарушает условия погашения рассроченного или отсроченного налогового долга.

Решение о рассрочке или отсрочке налоговых обязанностей на срок, выходящий за пределы одного бюджетного года, по общегосударственным налогам и сборам (обязательным платежам) принимается руководителем (заместителем) центрального налогового органа по согласованию с Министерством финансов Украины, а по местным налогам и сборам - руководителем налогового органа (его заместителем) по согласованию с финансовым органом местного органа исполнительной власти, в бюджет которого зачисляются такие местные налоги или сборы.