Налоговый процесс - Кучерявенко Н.П. - 7.1.3. Процедуры учета крупных плательщиков налогов

Определение крупных налогоплательщиков требует применения специального критерия, на основании которого мы и можем отнести того или другого плательщика к категории крупных. Приказом ГНА Украины от 14.04.2000 г. № 170 "О внесении дополнений в нормативно-правовые акты" были установлены критерии отбора крупных налогоплательщиков. Но с того времени экономическая ситуация в Украине изменилась. Если в 2001 г. бюджет Украины составлял приблизительно 42 млрд грн, то в 2008 г. - 224 млрд грн. Соответственно увеличиваются объемы валовых доходов предприятий, суммы начисленных и уплаченных налогов.

Приказом ГНА Украины от 20.08.07 г. № 497 изменены критерии отбора крупных налогоплательщиков.

С того времени крупным налогоплательщиком признается юридическое лицо, которое отвечает таким критериям, а именно:

а) совокупный валовой доход:

б) общая сумма начисленных налогов в Государственный бюджет Украины:

в) общая сумма уплаченных налогов в Государственный бюджет Украины:

г) общая сумма налога на добавленную стоимость, задекларированная к возмещению из бюджета:

Показатели по подпунктам "а", "б", "в" "г" рассчитываются по результатам деятельности предприятий за девять месяцев отчетного года в сумме с ожидаемыми показателями за IV квартал отчетного года. При среднеучетной численности работников за отчетный (финансовый) год меньшей, чем 15 человек, общая численность баллов уменьшается на 2 балла. Если общая сумма баллов по установленным показателям больше или равна пяти, плательщик отвечает критериям крупного налогоплательщика (п. 1.2 Порядка учета плательщиков налогов, сборов (обязательных платежей), утвержденного приказом ГНА Украины № 80).

Принцип отбора крупных налогоплательщиков базируется на отборе налогоплательщиков, которые обеспечивают не меньше 50 процентов поступлений в Государственный бюджет Украины, которые формируют налогоплательщики города (области). В случае, если по результатам отбора крупных налогоплательщиков не выполняется основной принцип отбора, то общая сумма баллов уменьшается до 4 - 3 баллов.

Независимо от количества набранных баллов в перечень крупных налогоплательщиков, которые обслуживаются СГНИ по работе с БН, включаются расположенные на территории города (области) дочерние предприятия крупных налогоплательщиков, филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения крупных налогоплательщиков, которые не имеют статуса юридического лица, а также банки. Практика свидетельствует, что при отборе крупных налогоплательщиков должны учитываться среднеучетная численность работников с целью исключения из круга крупных плательщиков тех предприятий, которые осуществляют посреднические услуги, оптовую торговлю и т.д., как таких, что не нуждаются в индивидуальном налоговом сопровождении.

Учет крупных налогоплательщиков обеспечивается с помощью Реестра крупных налогоплательщиков, который является составной частью Единого автоматизированного банка данных о налогоплательщиках - юридических лицах. Взятие на учет крупного налогоплательщика осуществляется СГНИ по работе с БН в течение двух рабочих дней после принятия решения налоговым органом по предыдущему месту учета налогоплательщика о зачислении его к категории крупных. Налоговый орган по предыдущему месту учета налогоплательщика на протяжении одного рабочего дня после принятия указанного решения передает документы, предусмотренные пунктом 8.10 Порядка № 80 в СНГИ по работе с БН. Данные о снятии с учета и о взятии на учет крупных налогоплательщиков вносятся в журналы по формам № 6-ОПП и № 2-ОПП, а также в соответствующие уровни Единого банка данных о налогоплательщиках - юридических лицах. Перечень взятых на учет крупных налогоплательщиков не позднее следующего дня после взятия их на учет передаются в подразделения налогового сопровождения для дальнейшего контроля по представлению ими налоговой отчетности. Указанные подразделения формируют учетное дело (отчетную часть) на каждого крупного налогоплательщика.

Взятие на учет налогоплательщика по новому месту учета осуществляется органом государственной налоговой службы в течение двух рабочих дней после принятия решения об исключении такого налогоплательщика из категории крупных или об изменении места его учета в случаях, предусмотренных подпунктами 3.5.1 и 3.5.2 пункта 3.5 указанного Порядка. В орган государственной налоговой службы по новому месту учета налогоплательщика орган государственной налоговой службы, в котором налогоплательщик находился на учете, передает в течение одного рабочего дня после принятия соответствующего решения об исключении его из категории крупных плательщиков или об изменении места учета налогоплательщика документы, предусмотренные пунктом 8.11 Порядка № 80. Данные о снятии с учета и взятии на учет налогоплательщиков, относительно которых изменилось место их учета, вносятся в соответствующие уровни Единого банка данных юридических лиц или в Реестр физических лиц.

Перечень взятых на учет налогоплательщиков, которые исключены из категории крупных или относительно которых изменилось место их учета, не позднее следующего дня после взятия их на учет передается в подразделение по вопросам налогообложения юридических лиц (физических лиц) для дальнейшего контроля за подачей ими налоговых деклараций, расчетов, отчетов и уплатой налогов, сборов (обязательных платежей). В случае снятия с учета налогоплательщика и перевода его на обслуживание в другой орган государственной налоговой службы в связи с изменением местонахождения (местожительства), связанным с изменением административного района или зачислением/исключением налогоплательщика к/из категории крупных плательщиков и т.д., при наличии оснований для зачисления такого налогоплательщика к категории плательщиков отдельных налогов органа государственной налоговой службы по предыдущему месту учета одновременно со снятием с учета такого налогоплательщика согласно этого Порядка налогоплательщик зачисляется к категории плательщиков отдельных налогов такого органа государственной налоговой службы.

В случае снятия с учета налогоплательщика в связи с зачислением его к категории крупных налоговый орган по предыдущему месту учета налогоплательщика передает в СГНИ по работе с БН:

а) распечатанную учетную карточку налогоплательщика (полные регистрационные сведения) из районного уровня Единого банка данных о налогоплательщиках - юридических лицах или из Реестра физических лиц данные о контрольно-проверочной работе в электронном виде;

б) учетное дело крупного налогоплательщика (регистрационную и отчетную части) вместе с оригиналом уведомления по форме № 15-ОПП;

в) личные карточки крупного налогоплательщика за текущий год в электронном виде;

г) справку о недоимке и переплате крупного налогоплательщика по состоянию на дату снятия его с учета;

д) копию акта последней документальной проверки крупного налогоплательщика.

Кроме этого налоговый орган по предыдущему месту учета налогоплательщика посылает второй экземпляр уведомления по форме № 15-ОПП налогоплательщику, зачисленному к категории круглых. Копии уведомления по форме № 15-ОПП присылаются в банковские учреждения, в которых открыты счета указанного налогоплательщика.

Снятие с учета налогоплательщика в случае исключения его из категории крупных или принятия решения об изменении места учета в случаях, предусмотренных подпунктами 3.5.1 и 3.5.2 пункта 3.5 Порядка № 80, осуществляется в таком порядке. Орган государственной налоговой службы, из которого переводится налогоплательщик, передает в орган государственной налоговой службы по новому месту учета налогоплательщика такие документы:

а) распечатанную учетную карточку налогоплательщика (полные регистрационные сведения) из районного уровня Единого банка данных юридических лиц или Реестра физических лиц, данные о контрольно-проверочной работе в электронном виде;

б) учетное дело налогоплательщика (регистрационную и отчетную части) вместе с оригиналом уведомления по форме № 15-ОПП;

в) личные карточки налогоплательщика за текущий год в электронном виде;

г) справку о недоимке и переплате налогоплательщика по состоянию на дату снятия его с учета;

д) копию акта последней документальной проверки налогоплательщика ;

е) электронные копии налоговых деклараций, расчетов, отчетов налогоплательщика за три отчетных года, включая текущий.

Кроме этого, орган государственной налоговой службы по предыдущему месту учета налогоплательщика посылает второй экземпляр уведомления по форме № 15-ОПП налогоплательщику, исключенному из категории крупных, или относительно которого изменено место его учета. Копии уведомления по форме № 15-ОПП посылаются в финансовые учреждения, в которых открыты счета указанного налогоплательщика.