Налоговый процесс - Кучерявенко Н.П. - 7.1.2. Учет юридических лиц - плательщиков налогов

Государственный регистратор в день государственной регистрации юридического лица обязан передать соответствующим органам статистики, государственной налоговой службы, Пенсионного фонда Украины, фондов социального страхования сведения из регистрационной карточки о проведении государственной регистрации юридического лица. Основанием для взятия юридического лица на учет в органах статистики, государственной налоговой службы, Пенсионного фонда Украины, фондов социального страхования является поступление в эти органы сведений из регистрационной карточки о проведении государственной регистрации юридического лица. Взятие на учет плательщиков налогов, сборов (обязательных платежей) в органах государственной налоговой службы осуществляется согласно Порядка учета плательщиков налогов, сборов (обязательных платежей), утвержденного приказом ГНА Украины № 80 (далее Порядок № 80), действие которого распространяется из числа резидентов на:

1) юридических лиц независимо от форм собственности, а именно: предприятия, учреждения и организации (в том числе неприбыльные учреждения и организации), которые осуществляют деятельность как на территории Украины, так и за ее пределами или имеют объекты налогообложения;

2) филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения налогоплательщика;

3) физических лиц (в том числе предпринимателей), которые имеют объекты налогообложения.

Местом учета налогоплательщиков является соответствующий орган государственной налоговой службы по зарегистрированному местонахождению юридического лица или зарегистрированному местожительству (осуществлению деятельности) самозанятого лица. Основанием для взятия юридического лица на учет в органе государственной налоговой службы является поступление в этот орган сведений из соответствующей регистрационной карточки о проведении государственной регистрации юридического лица. Взятие на учет как налогоплательщиков юридических лиц и обособленных подразделений юридических лиц осуществляется по их местонахождению соответствующими органами государственной налоговой службы после внесения сведений о них в Единый государственный реестр или в случаях, предусмотренных законодательством, - после присвоения идентификационных кодов по Единому государственному реестру.

Для взятия на учет налогоплательщик - юридическое лицо подает в орган государственной налоговой службы: заявление по ф. № 1 -ОПП; копию свидетельства (документа) о государственной регистрации (легализации); копию документа, который подтверждает присвоение идентификационного кода по ЕГРПОУ. Одновременно с подачей заявления налогоплательщиком - юридическим лицом предъявляются оригиналы перечисленных документов. Взятие на учет налогоплательщика органом государственной налоговой службы производится не позднее следующего рабочего дня со дня получения сведений от государственного регистратора или заявления от налогоплательщика и осуществляется датой внесения данных в Единый банк данных юридических лиц под номером, который отвечает порядковому номеру регистрации соответствующего уведомления государственного регистратора или заявления налогоплательщика в журнале учета налогоплательщиков - юридических лиц по ф. № 2-ОПП.

Данные о дате взятия (постановки) на учет налогоплательщика -юридического лица орган государственной налоговой службы в день взятия на учет передает соответствующему государственному регистратору для внесения этих сведений в Единый государственный реестр. После взятия налогоплательщика на учет орган государственной налоговой службы формирует справку о взятии на учет налогоплательщика по ф. № 4-ОПП. Такая справка присылается налогоплательщику на следующий рабочий день со дня взятия на учет. По согласию налогоплательщика не позднее следующего рабочего дня после взятия его на учет такая справка может быть выдана налогоплательщику или уполномоченному лицу налогоплательщика в органе государственной налоговой службы. Справка о взятии на учет налогоплательщика по ф. № 4-ОПП является единым документом, который подтверждает взятие налогоплательщика на учет в органе государственной налоговой службы.

Если налогоплательщик создан на определенный срок или находится на учете в органе государственной налоговой службы до определенного срока, в левой верхней части справки по ф. № 4-ОПП делается специальная запись "Справка действительна до" и отмечается соответствующая дата. Возвращение органу налоговой службы письма со справкой о взятии на учет налогоплательщика по ф. № 4-ОПП является основанием для проведения мер по установлению местонахождения (местожительства) налогоплательщика согласно раздела 11 Порядка № 80. С момента взятия на учет налогоплательщик считается таким, что находится на общей системе налогообложения, если им не избран другой способ налогообложения согласно законодательства.

Порядок снятия с учета налогоплательщиков в органах государственной налоговой службы регламентируется Разделом 8 Порядка № 80. В связи с проведением реорганизации или ликвидации юридического лица органом государственной налоговой службы принимается решение о проведении внеплановой выездной проверки налогоплательщика, который находится на учете в таком органе, в случае получения хотя бы одного из таких документов (сведений):

а) заявления по форме № 8-ОПП от налогоплательщика;

б) сведений государственного регистратора о внесении в Единый государственный реестр записи о решении учредителей (участников) юридического лица, уполномоченного ими органа о реорганизации или ликвидации юридического лица;

в) сведений из Единого государственного реестра или ЕГРПОУ, уведомления органа государственной регистрации о закрытии обособленного подразделения;

г) судебных решений или сведений из Единого государственного реестра, другой информации относительно принятия судом решений о возбуждении производства по делу о банкротстве или признании банкротом налогоплательщика, возбуждения дела или принятия решения судом о прекращении юридического лица, признания недействительной государственной регистрации или учредительных документов налогоплательщика, изменения цели учреждения, реорганизации налогоплательщика. В случае принятия решения о прекращении юридического лица назначается и одновременно проводится проверка юридического лица и его не снятых с учета обособленных подразделений. В случае принятия решения о закрытии обособленного подразделения назначается и проводится проверка подразделения, которое закрывается, и может быть назначена проверка юридического лица в установленном законодательством порядке. По решению руководителя органа государственной налоговой службы проверка не проводится, если при отсутствии налогового долга налогоплательщик не подает налоговых деклараций (расчетов, отчетов) на протяжении 1095 календарных дней, что передуют дате получения органом государственной налоговой службы вышеупомянутых документов (сведений), и относительно него использована информация от финансовых учреждений, таможенных органов и других контролирующих органов, которая подтверждает отсутствие осуществления хозяйственной деятельности с момента подачи последней отчетности, и налогоплательщик не находится по зарегистрированному местонахождению (местожительству) и невозможность установления фактического местонахождения налогоплательщика подтверждена подразделениями налоговой милиции.

Если налогоплательщиком подавалось заявление по форме № 8-ОПП, то после проведенной проверки налогоплательщика в случае установления факта отсутствия налоговой задолженности налогоплательщика ему направляется справка об отсутствии задолженности по налогам, сборам (обязательным платежам) по форме № 22-ОПП при условии выполнения таких требований:

а) наличие уведомлений от финансовых учреждений о закрытии всех счетов такого налогоплательщика, в том числе открытых через обособленные подразделения. В случае прекращения налогоплательщика, текущий счет которого открыт в банке, который ликвидируется и по которому не удовлетворены кредиторские требования, налогоплательщик предоставляет справку о сумме признанных ликвидатором банка кредиторских требований и очередность их удовлетворения;

б) возврат в орган государственной налоговой службы оригиналов документов, которые выданы налогоплательщику и его обособленным подразделениям (свидетельства, патенты, справки по форме № 4-ОПП, другие справки и т.п.) и подлежат возвращению согласно законодательству, а также заверенные копии этих документов, если такие выдавались и подлежат возврату в орган государственной налоговой службы;

в) предоставление в орган государственной налоговой службы копии ликвидационного баланса, передаточного акта или распределительного баланса, составленного комиссией по прекращению (ликвидационной комиссией, ликвидатором) налогоплательщика.

В случае закрытия обособленного подразделения - налогоплательщика второй экземпляр справки по форме № ] 2-ОПП или по форме № 22-ОПП присылается в орган государственной налоговой службы, где находится на учете юридическое лицо.

Относительно налогоплательщиков, государственная регистрация прекращения которых осуществляется согласно Закона Украины "О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателей", основанием для снятия их из учета в органах государственной налоговой службы является поступление от государственного регистратора уведомления о проведении государственной регистрации прекращения юридического лица с указанием номера и даты внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр. Относительно налогоплательщиков, для которых законом установлены особенности их государственной регистрации и которые не включаются в Единый государственный реестр, в Единый банк данных юридических лиц вносится запись о прекращении на основании соответствующих сведений (информации) от регистрирующего органа или из ЕГРПОУ. Снятие с учета в органе государственной налоговой службы обособленного подразделения как налогоплательщика осуществляется в случае внесения в Единый государственный реестр или в ЕГРПОУ записей о прекращении соответствующего юридического лица или закрытии такого обособленного подразделения. Сведения относительно основания и даты снятия с учета налогоплательщика фиксируются в журнале по форме № 6-ОПП, вводиться в районный уровень Единого банка данных юридических лиц или Реестра физических лиц. Учетные дела (регистрационная и отчетная части) таких плательщиков сдаются в архив органа государственной налоговой службы по окончании отчетного года.

Если после проведенной проверки налогоплательщика и на следующий день после истечения законодательно определенных сроков уплаты согласованных налоговых обязательств налогоплательщика установлен факт наличия налогового долга (по данным карточек лицевых счетов налогоплательщика), апелляционного согласования налоговых обязательств (по данным реестра налоговых уведомлений), неуплаты налога на доходы физических лиц из сумм доходов, начисленных (выплаченных) наемным работникам (по данным акта проверки), подразделение учета и отчетности и соответствующие подразделения, которые осуществляли проверку, составляют уведомление о налоговых обязательствах и неуплаченных налогах по форме № 10-ОПП, после чего передают его подразделению погашения просроченных налоговых обязательств для отправления комиссии по прекращению (ликвидационной комиссии, ликвидатору) или лицу, ответственному за погашение налоговых обязательств или налогового долга, который является таким согласно законодательству в случае ликвидации налогоплательщика.

Лицом, ответственным за погашение налоговых обязательств или налогового долга налогоплательщика в случае ликвидации налогоплательщика, является:

а) относительно налогоплательщика, который ликвидируется, -ликвидационная комиссия или другой орган, который проводит ликвидацию согласно законодательства;

б) относительно филиалов, отделений, других обособленных подразделений налогоплательщика, которые ликвидируются, - такой налогоплательщик;

в) относительно физического лица - предпринимателя - такое физическое лицо;

г) относительно кооперативов, кредитных союзов, обществ совладельцев жилья или других коллективных хозяйств - их члены (пайщики) солидарно;

г) относительно инвестиционных фондов - инвестиционная компания, которая осуществляет управление таким инвестиционным фондом.

Если налогоплательщик не имеет задолженности перед бюджетом, то руководитель органа государственной налоговой службы принимает решение в виде распоряжения относительно налогоплательщика об обращении в суд или хозяйственный суд с заявлением (исковым заявлением) об отмене государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности, постановлении судебного решения о прекращении юридического лица или предпринимательской деятельности физического лица - предпринимателя, отмене государственной регистрации изменений в учредительных документах юридического лица, признании полностью или частично недействительными учредительных документов или изменений в них в случае:

а) непредоставления на протяжении одного года в органы государственной налоговой службы налоговых деклараций, документов налоговой отчетности;

б) если учредительные документы противоречат действующему законодательству;

в) осуществления деятельности, которая противоречит учредительным документам и законодательству,

г) наличия в Едином государственном реестре записи об отсутствии юридического лица по указанному ее местонахождению;

д) наличия в органе государственной налоговой службы предусмотренных законами Украины других оснований для постановления судебного решения относительно прекращения (ликвидации) или отмены государственной регистрации субъекта хозяйствования.

Согласно ст. 39 Закона Украины "О Государственном бюджете Украины на 2008 год и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины" от 28.12.2007 г. № 107- VI в случае изменения юридического адреса субъектов предпринимательской деятельности -налогоплательщиков уплата определенных законодательством налогов и сборов (обязательных платежей) после регистрации осуществляется по месту предыдущей регистрации до окончания текущего бюджетного периода. Данная норма не является новой, аналогичное правило закреплялось и в предыдущих бюджетных законах.

Таким образом, если согласно Закона Украины от 15.05.2003 г. № 755- IV "О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателей" в 2008 г. субъектом предпринимательской деятельности будут внесены изменения в Единый государственный реестр юридических лиц и физических лиц - предпринимателей относительно своего местонахождения (местожительства), которые связаны с изменением административного района, то до конца

2008 г. это юридическое или физическое лицо - предприниматель должно платить налоги по предыдущему местонахождению (местожительству). В связи с этим до конца 2008 г. продлевается срок пребывания на учете такого субъекта в органе государственной налоговой службы по предыдущему местонахождению (местожительству).

Особенности учета налогоплательщика, срок пребывания которого на учете в органе ГНС по предыдущему местонахождению был продлен после изменения им местонахождения (местожительства), связанного с изменением административного района, определены пп. 8.8.10 п. 8.8 Порядка № 80. В частности, установлено, что по обращению плательщика орган государственной налоговой службы, в котором он находится на учете, выдает новую справку о взятии его на учет по ф. № 4-ОПП вместо старой. В новой справке отмечаются сведения о налогоплательщике и сроке ее действия, который соответствует двадцатому дню, следующему за днем окончания срока пребывания на учете этого плательщика. К налогоплательщикам, которые не являются субъектами предпринимательской деятельности (неприбыльные организации, лица, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность), в случае изменения ими местонахождения (местожительства) нормы ст. 39 Закона № 107- VI не применяются.

После окончания года при отсутствии других обстоятельств, по которым срок пребывания налогоплательщика на учете должен быть продолжен, орган государственной налоговой службы по предыдущему местонахождению (местожительству) проводит снятие с учета налогоплательщика и передачу его учетного дела в орган государственной налоговой службы по новому местонахождению (местожительству). До снятия с учета этот плательщик уплачивает налоги и подает налоговые декларации и расчеты по предыдущему местонахождению (местожительству). По новому месту регистрации он платит налоги и подает налоговые декларации и расчеты (в том числе за декабрь, IV квартал или за год), начиная с 01.01 следующего года.

Налогоплательщики, которые с 15 по 31 декабря текущего года проведут регистрацию изменения своего местонахождения (местожительства), связанного с изменением административного района, снимаются с учета согласно п. 8.8 Порядка № 80 в месячный срок со дня поступления хотя бы одного из документов, нужных для начала процедуры снятия с учета/взятия на учет, но не раньше 01.01 текущего года, если отсутствуют обстоятельства, по которым срок пребывания на учете налогоплательщика должен быть продолжен.

Взятие на учет в Пенсионном фонде Украины страхователей - юридических лиц независимо от организационно-правовой формы, формы собственности и подчинения осуществляется на основании сведений из регистрационной карточки, предоставленных государственным регистратором не позднее следующего рабочего дня со дня получения от них заявления по форме согласно приложению 1 к Инструкции о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины, утвержденной постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19.12.03 № 21-1.

Заявление указанные страхователи подают в 10-дневной срок со дня принятия решения о создании учреждения, организации. Для взятия на учет в органах Пенсионного фонда Украины указанным страхователям вместе с заявлением нужно подать заверенные копии таких документов: решения о создании учреждения, организации; справки о внесении в ЕГРПОУ, присвоении идентификационного кода органом статистики для юридических лиц; учредительных документов. Уведомление о взятии на учет страхователя как плательщика страховых взносов посылается страхователю на следующий рабочий день со дня взятия на учет.

Взятие на учет юридических лиц осуществляется Фондом на основании сведений из регистрационной карточки, предоставленных государственным регистратором не позднее следующего рабочего дня со дня получения указанных сведений рабочими органами исполнительной дирекции Фонда.

Плательщики страховых взносов, которые принимают участие в общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы на добровольных началах, подают в центр занятости заявление по форме в соответствии с Приложением 2 к Инструкции о порядке исчисления и уплаты взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы и учета их поступления в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы, утвержденной приказом Министерства труда и социальной политики Украины от 18.12.00 № 339, и заверенную ответственным лицом центра занятости копию справки о присвоении идентификационного номера из Государственного реестра физических лиц - плательщиков налогов и других обязательных платежей. Указанные лица получают статус плательщика страховых взносов с даты, указанной в заявлении. Сообщение о взятии на учет как плательщиков страховых взносов с указанным персональным номером присылается плательщикам по почте с уведомлением о вручении на следующий рабочий день со дня взятия их на учет в центре занятости.

Взятие на учет в исполнительных дирекциях отделений Фонда юридических лиц осуществляется на основании сведений из регистрационной карточки, предоставленных государственным регистратором, не позднее следующего рабочего дня со дня получения указанных сведений рабочими органами отделений Фонда.

Для взятия на учет юридическое лицо подает: заявление по форме в соответствии с приложением № 1 к Инструкции о порядке поступления, учета и расходования средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденной постановлением правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности от 26.06.01 № 16 (далее - Постановление № 16), и заверенные ответственным лицом органа Фонда копии таких документов: свидетельства о государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности; справки государственного регистратора о включении в Единый государственный реестр или справки органа ГНА Украины о включении страхователя во Временный реестр налогоплательщиков согласно Порядка присвоения регистрационных (учетных) номеров налогоплательщиков, утвержденного приказом ДПАУ от 03.08.98 г. № 380 (зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 01.09.98 под № 540/2980), если страхователь не подлежит включению в ЕГРПОУ согласно законодательства Украины. Уведомление по форме согласно приложения № 3 к постановлению № 16 о взятии на учет присылается страхователю на следующий рабочий день со дня получения им статуса страхователя.

Взятие на учет юридических лиц и физических лиц - предпринимателей осуществляется рабочими органами исполнительной дирекции Фонда по местонахождению (местожительству) субъектов хозяйствования на основании сведений из регистрационной карточки, предоставленных государственным регистратором, не позднее следующего рабочего дня со дня фактического получения указанных сведений рабочими органами исполнительной дирекции Фонда.

Работодатели - юридические лица получают статус страхователей в день взятия их на учет рабочими органами исполнительной дирекции Фонда. После получения субъектом хозяйствования статуса страхователя рабочие органы исполнительной дирекции Фонда присылают ему письмо с уведомлением о вручении страхового свидетельства и уведомление о взятии на учет. Плательщик страховых взносов в случае несогласия с установленным размером страхового тарифа на протяжении 10 рабочих дней после получения от рабочего органа исполнительной дирекции Фонда страхового свидетельства и уведомления о взятии на учет обращается к рабочему органу исполнительной дирекции Фонда с просьбой о пересмотре размера страхового тарифа. При этом плательщик страховых взносов подает рабочему органу исполнительной дирекции Фонда заявление, в котором указывает основной вид экономической деятельности, и необходимые документы для подтверждения размера страхового тарифа.