Налоговый процесс - Кучерявенко Н.П. - 7.1.4. Процедуры учета неприбыльных организаций

Пунктом 7.11 ст. 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г. № 334/94-ВР установлены особенности налогообложения неприбыльных учреждений и организаций, к которым относятся:

1) органы государственной власти Украины, местного самоуправления и созданные ими учреждения или организации, которые содержатся за счет средств соответствующих бюджетов;

2) благотворительные фонды и организации, созданные в порядке, определенном законом для проведения благотворительной деятельности, в том числе общественные организации, созданные с целью проведения экологической, оздоровительной, любительской спортивной, культурной, образовательной и научной деятельности, а также творческие союзы;

3) пенсионные фонды, кредитные союзы, созданные в порядке, определенном законом;

4) другие юридические лица, деятельность которых не предусматривает получения прибыли согласно нормам соответствующих законов;

5) союзы, ассоциации и другие объединения юридических лиц, созданные для представления интересов основателей, которые содержатся лишь за счет взносов таких основателей и не проводят предпринимательской деятельности, за исключением получения пассивных доходов;

6) религиозные организации, зарегистрированные в порядке, предусмотренном законом.

Согласно пл. 7.11.2-7.11.7 п. 7.11 ст. 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от налогообложения освобождаются доходы, полученные в виде:

а) средств или имущества, которые поступают безвозмездно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований; пассивных доходов; средств или имущества, которые поступают в такие неприбыльные организации, как компенсация стоимости полученных государственных услуг, - для неприбыльных организаций, определенных в абзаце "а" пл. 7.11.1 п. 7.11 ст. 7 Закона;

б) средств или имущества, которые поступают безвозмездно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований; пассивных доходов; средств или имущества, которые поступают таким неприбыльным организациям от осуществления их основной деятельности, с учетом положений пл. 7.11.11 п. 7.11 ст. 7 Закона, - для неприбыльных организаций, определенных в абзаце "б" пл. 7.11.1 этого Закона;

в) средств, которые поступают в кредитные союзы и пенсионные фонды в виде взносов на дополнительное пенсионное обеспечение или взносов на другие нужды, предусмотренные законодательством; пассивных доходов, полученных из источников, определенных законодательством о кредитных союзах и пенсионных фондах, - для неприбыльных организаций, определенных в абзаце "в" пп. 7.11.1 п. 7.11 ст. 7 Закона;

г) средств или имущества, которые поступают таким неприбыльным организациям от осуществления их основной деятельности и в виде пассивных доходов, - для неприбыльных организаций, определенных в абзаце "г" указанного подпункта Закона;

д) разовых или периодических взносов учредителей; пассивных доходов - для неприбыльных организаций, определенных в абзаце "д" указанного подпункта Закона;

е) средств или имущества, которые поступают безвозмездно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований; любых других доходов от предоставления культовых услуг, а также пассивных доходов - для неприбыльных организаций, определенных в абзаце "е" пп. 7.11.1 п. 7.11 ст. 7 Закона.

С целью налогообложения центральный налоговый орган ведет реестр всех неприбыльных организаций, которые освобождаются от налогообложения. Положение о Реестре неприбыльных организаций и учреждений утверждено приказом ГНА Украины "Об утверждении Положения о Реестре неприбыльных организаций и учреждений" от 11.07.97 г. № 232, согласно которому в Реестр вносятся неприбыльные организации и учреждения, которые согласно п. 7,11 ст. 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" освобождаются от уплаты налога на прибыль.

Для внесения в Реестр неприбыльная организация (учреждение) должна подать (прислать) к налоговому органу по своему местонахождению регистрационное заявление по ф. № 1-РН, а также копии уставных и учредительных документов. По результатам рассмотрения заявления может быть принято решение о внесении неприбыльной организации (учреждения) в Реестр или отказ относительно внесения неприбыльной организации (учреждения) в Реестр, которое готовится в двух экземплярах: первый предоставляется организации или учреждению, а второй остается в органе государственной налоговой службы. При включении неприбыльной организации или учреждения в базу Реестра ей по ее идентификационному номеру присваивается признак неприбыльной организации (учреждения). Структуру признака неприбыльной организации или учреждения устанавливает Государственная налоговая администрация Украины согласно Порядка определения структуры признака неприбыльных учреждений, утвержденного приказом ГНА Украины "Об утверждении Порядка определения структуры признака неприбыльных учреждений (организаций)" от 03.07.2000 г. № 355.

Согласно этого Порядка, благотворительные фонды и благотворительные организации, созданные на законодательной основе, для проведения благотворительной деятельности, в том числе общественные организации, цель которых - проведение экологической, оздоровительной, любительской спортивной, культурной, образовательной и научной деятельности, а также творческие союзы и политические партии, общественные организации инвалидов и их местные центры, созданные согласно Закона Украины "Об объединениях граждан" от 16.06.92 № 2460- ХП181, имеют такие признаки:

- 0005 - благотворительные фонды (организации), созданные в порядке, определенном законом для проведения благотворительной деятельности;

- 0006 - общественные организации, созданные с целью проведения экологической, оздоровительной, любительской спортивной, культурной, образовательной и научной деятельности, общественные организации инвалидов и их местные центры, созданные согласно Закона Украины "Об объединениях граждан";

- 0007 - творческие союзы;

- 0008 - политические партии;

- 0009 - пенсионные фонды;

- 0010 - кредитные союзы;

- 0011 - отличные от определенных в абзаце "б" пл. 7.11.1 п. 7.11 ст. 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" юридические лица, деятельность которых не предусматривает получения прибыли согласно нормам соответствующих законов (абзац "г" указанного подпункта Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий");

- 0012 - союзы, ассоциации и другие объединения юридических лиц, созданные для представления интересов учредителей, которые содержатся лишь за счет взносов таких основателей и не проводят хозяйственной деятельности, за исключением получения пассивных доходов (абзац "д" пп. 7.] 1.1 п. 7.11 ст. 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий");

- 0013 - религиозные организации, зарегистрированные в порядке, предусмотренном законом (абзац "е" пп. 7.11.1 п. 7.11 ст. 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий").

- 0016 - профессиональные союзы, их объединения и организации профсоюзов, образованные в порядке, определенном законом (абзац "ж" пп. 7.11.1 п. 7.11 ст. 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий").

В случае возникновения изменений (дополнений) в данных неприбыльной организации или учреждения, определенных регистрационным заявлением, такая неприбыльная организация (или учреждение) обязана в 10-дневной срок (после возникновения) подать в налоговый орган по местонахождению документы с указанными изменениями (дополнениями) и дополнительное регистрационное заявление с пометкой "изменения" или "дополнение". Идентификационный номер неприбыльной организации или учреждения при внесении изменений (дополнений) к регистрационному заявлению не изменяется. При перерегистрации в органах исполнительной власти или органах статистики неприбыльная организация (или учреждение) обязана в 10-дневной срок подать в налоговый орган по местонахождению дополнения к регистрационному заявлению с изменениями, которые отвечают изменениям в нормативных и учредительных документах.

Исключение неприбыльной организации (или учреждения) из Реестра происходит путем отмены присвоенного ей признака неприбыльной организации (или учреждения) на основании решения органа государственной налоговой службы в случае нарушения неприбыльной организацией (или учреждением) Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" и (или) других законодательных актов о неприбыльных организациях. В случае исключения организации (или учреждения) из Реестра такая организация (или учреждение) возвращает оригинал решения о внесении ее в Реестр неприбыльных организаций и учреждений в орган государственной налоговой службы. После исключения зарегистрированного неприбыльного учреждения или организации из Реестра неприбыльных организаций и учреждений средства считаются доходом и облагаются налогами на общих основаниях. Налогообложение таких организаций будет осуществляться с момента исключения из Реестра неприбыльных учреждений и организаций.