Налоговый процесс - Кучерявенко Н.П. - 8.4. Процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налогов, сборов (обязательных платежей)

Активы налогоплательщика могут быть принудительно взысканы в счет погашения его налогового долга исключительно по решению суда. В других случаях налогоплательщики самостоятельно определяют очередность и формы удовлетворения претензий кредиторов за счет активов, свободных от заставных обязательств обеспечения долга. В случае, если такой налогоплательщик признан банкротом, очередность удовлетворения претензий кредиторов определяется законодательством о банкротстве. Взыскание налогового долга по исполнительным надписям нотариусов не разрешается. Налоговый долг погашается предварительно погашению налоговых обязательств, которые не являются налоговым долгом, в порядке календарной очередности его возникновения, а в случае одновременного его возникновения по разным налогам, сборам (обязательным платежам) - в равных пропорциях.

С момента принятия постановления судом о возбуждении производства по делу о банкротстве налогоплательщика порядок уплаты налогового обязательства или погашения налогового долга такого налогоплательщика, указанных в заявлении, которое подается в суд, определяется согласно норм Закона Украины "О восстановлении платежеспособности должника или признание его банкротом". В случае если налогоплательщик не платит согласованную сумму налогового обязательства в установленные сроки, налоговый орган присылает такому налогоплательщику налоговые требования - письменное требование налогового органа к налогоплательщику погасить сумму налогового долга.

8.4.1. Налоговое уведомление

Ст. 1 Закона Украины "О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами" определяет налоговое уведомление как письменное уведомление контролирующего органа об обязанности налогоплательщика уплатить сумму налогового обязательства, определенную контролирующим органом. Налоговое уведомление и налоговое требование связаны друг с другом, имеют общие черты, но не неразрывны. Вряд ли можно утверждать, что налоговому требованию должно предшествовать налоговое уведомление. Это две самостоятельные налоговые процедуры. Налоговое уведомление детализирует своевременное исполнение обязанности по уплате налога, тогда как налоговое требование уточняет уже состоявшуюся налоговую задолженность.

Налоговое уведомление направляется налогоплательщику контролирующими органами. В нем указывается сумма налоговой обязанности и содержатся: основание для такого начисления, ссылка на норму налогового закона, в соответствии с которой был сделан расчет или перерасчет налоговых обязанностей, сумма налога либо сбора (обязательного платежа), подлежащего уплате, и штрафных санкций при их наличии; предельные сроки, предусмотренные законом для обжалования начисленного налогового обязательства (штрафных санкций при их начислении). Налоговое уведомление выставляется по каждому отдельному налогу, сбору (обязательному платежу). Контролирующий орган ведет реестр выданных налоговых уведомлений относительно отдельного налогоплательщика.

Налоговые уведомления составляются в течение десяти рабочих дней со дня регистрации акта проверки или вручения его по почте налогоплательщику (на основании отметки на почтовом уведомлении), а при наличии возражений должностных лиц налогоплательщика относительно акта проверки - на протяжении трех рабочих дней, следующих за днем рассмотрения возражений и предоставления (посылания) письменного ответа налогоплательщику.