Налоговый процесс - Кучерявенко Н.П. - 6.2. Сроки в процедурах уплаты налогов, сборов (обязательных платежей)

Обязанность налогоплательщика характеризуется не просто фактом уплаты налога, а уплатой сумм налогов и сборов в полном объеме и своевременно, в сроки, закрепленные налоговым законодательством. Именно поэтому выполнение налоговых обязанностей должно происходить своевременно. В этом случае принципиально важно закрепление критериев определения сроков при регулировании налогообложения.

Правовое значение сроков предполагает выделение таких моментов или периодов времени, наступление или истечение которых связано с определенными правовыми последствиями. Правовые последствия могут иметь место: а) при наступлении определенной календарной даты; б) при истечении определенного периода времени; в) при наступлении определенного события.

Категория времени в правовом регулировании предполагает несколько аспектов, которые характеризуют особенности разнотипных процедур. Прежде всего, речь идет о своевременном принятии правовых актов, вступлении их в силу, длительности действия, внесении изменений и дополнений отмене. Этот временной аспект связывается с особенностью нормотворческих процедур в регулировании налогообложения. Кроме того, временные категории определяют момент возникновения и момент прекращения определенного вида налоговой процедуры (при учете, уплате, отчетности и т.д.). И, наконец, соблюдение временных установок (своевременная уплата налогов, сдача налоговой декларации к конкретно определенной дате) определяет востребованность того или иного типа процедуры (регулятивной или охранительной) и процедурное регулирование поведения плательщика либо в режиме регулятивного, либо охранительного налогового правоотношения.

В зависимости от сроков уплаты налоги делятся на две группы.

1. Срочные налоги - налоги, уплачиваемые в течение определенного срока, обусловленного моментом возникновения налоговой обязанности (уплата налога с владельцев транспортных средств при приобретении транспортного средства или дате обязательного технического осмотра).

2. Периодические налоги - налоги, уплачиваемые в течение определенного срока, который устанавливается преимущественно во взаимосвязи с конкретными календарными периодами:

а) декадные налоги - уплачиваемые один раз в десять дней;

б) месячные налоги - уплачиваемые один раз в месяц;

в) квартальные налоги - уплачиваемые один раз в квартал;

г) полугодовые налоги - уплачиваемые один раз в шесть месяцев;

д) годовые налоги - уплачиваемые один раз в год;

е) событийные налоги - уплачиваемые в соответствии с указанием на событие, которое должно наступить или произойти.

Если обязанность налогоплательщика, связанная с уплатой отдельного налога, возникает после начала календарного года, то первым налоговым периодом для него является период, который начинается со дня возникновения этой обязанности и продолжается до конца календарного года. Если обязанность налогоплательщика, связанная с уплатой налога, возникает в период с 1 по 31 декабря, то первым налоговым периодом для него является период со дня возникновения этой обязанности до конца следующего календарного года.

В соответствии со ст. 5 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетом и государственными целевыми фондами" налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить сумму налоговой обязанности, указанную в представленной им налоговой декларации, в течение десяти календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока. В случае, если в соответствии с законом контролирующий орган самостоятельно определяет налоговую обязанность налогоплательщика по причинам, не связанным с нарушением налогового законодательства, налогоплательщик обязан уплатить начисленную сумму налоговой обязанности в сроки, определенные в законе по соответствующему налогу, а при их отсутствии - в течение десяти календарных дней со дня получения налогового уведомления о таком начислении.

Изменение срока уплаты налога осуществляется путем перенесения срока уплаты налога или его части на более поздний срок. Осуществляется оно в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита (инвестиционного налогового кредита). Изменение сроков уплаты налога должно отражать несколько существенных положений. Во-первых, относительно получателя данных исключений. В целом, таковым субъектом должно выступать лицо, реализующее налоговую обязанность. Видимо, не обязательно речь должна идти о собственной налоговой обязанности. Это безусловно в ситуации, когда отсрочка или рассрочка предоставляется непосредственно налогоплательщику, но налоговую обязанность последнего может реализовывать и налоговый агент, и в данном случае изменение срока уплаты вполне логично направить относительно его действий. Во-вторых, основание предоставления отсрочки, рассрочки, налогового кредита (причинение лицу ущерба в результате стихийного бедствия, задержка финансирования из бюджета, угроза банкротства в случае единовременной выплаты налога, производства сезонного характера и т.д.) должно иметь исчерпывающий характер, исключать возможность неоднозначного, двойственного толкования. В-третьих, изменение сроков необходимо рассматривать только относительно уплаты налогов как составляющей налоговой обязанности в целом, относительно учета и отчетности данные изменения не должны распространяться. В-четвертых, предоставление отсрочки, рассрочки, налогового кредита имеет четко выраженный периодический характер и связано с изменениями в реализации обязанности по уплате налога на определенный срок. В-пятых, рассрочка, отсрочка, налоговый кредит предоставляются на основании решения налогового органа, причем положительное решение об их предоставлении вступает в силу со дня, который указан в решении. В-шестых, изменение срока уплаты налога непосредственно связано с обеспечительными мерами, которые гарантируют окончательное исполнение обязанности по уплате налога.

Изменение срока уплаты налога осуществляется в виде: